- •Змістовий модуль 1. «Розвиток аудиторської діяльності в умовах ринкової економіки»
- •Тема 1. Сутність і предмет аудиту
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •Тема 1. Сутність і предмет аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Сутність аудиту, його місце і значення в економічних відносинах.
- •2 Історія виникнення та розвитку аудиту. Становлення аудиту в Україні
- •3 Визначення аудиту
- •4 Мета, предмет, об’єкт та суб’єкт аудиту
- •5 Класифікація аудиту у міжнародній практиці
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •Зміст лекції
- •1 Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації Спілки аудиторів України та Аудиторської палати України.
- •2 Основні правові форми підприємницької діяльності в Україні. Порядок створення та реєстрації аудиторських фірм. Професійна етика аудиторів, їх права та обов’язки
- •Змістовий модуль 2. «Теоретико-методичні засади організації та надання аудиторських послуг»
- •Зміст лекції
- •1 Метод аудиторської діяльності
- •2 Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності
- •3 Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки
- •Тема 4. Планування аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Види планування в аудиті
- •2 Порядок розробки планів аудиторської перевірки. Попереднє планування, формування загальної стратегії аудиту, план аудиту
- •3 План аудиту
- •4 Програма аудиту
- •Тема 5. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Зміст лекції
- •1 Поняття аудиторського ризику
- •2 Поняття суттєвості
- •Поняття помилки та шахрайства
- •4 Складові аудиторського ризику. Моделі визначення аудиторського ризику
- •5 Аудиторська вибірка та методи її формування
- •6 Мета функціонування системи внутрішнього контролю
- •7 Вивчення системи внутрішнього контролю в процесі аудиту. Поняття, цілі, методи та функції системи внутрішнього контролю. Структура системи внутрішнього контролю за міжнародними стандартами аудиту
- •Середовище контролю
- •Інформаційні системи та обмін інформацією
- •Процедури контролю
- •Моніторинг заходів контролю
- •8 Методи документування системи внутрішнього контролю
- •9 Оцінювання ризиків суттєвого викривлення
- •Тема 6 аудиторські докази та робочі документи аудитора
- •Зміст лекції
- •Нормативно-правове забезпечення збирання аудиторських доказів
- •2 Поняття та класифікація аудиторських доказів
- •4 Джерела та процедури отримання аудиторських доказів
- •5 Методи та методичні прийоми одержання аудиторських доказів
- •6 Основні вимоги до документального забезпечення аудиторської діяльності
- •7 Мета складання робочої документації та процедури організації документального забезпечення процесу аудиту
- •8 Види робочої документації та вимоги до її складання
- •Тема 7. Аудит фінансової звітності
- •Зміст лекції
- •2 Склад та елементи фінансової звітності
- •3 Методика дослідження форм фінансової звітності
- •4 Формальна та аналітична перевірки звітності. Перевірка правильності складання фінансової звітності
- •7 Відповідальність аудитора за фінансову звітність
- •Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи
- •Зміст лекції
- •1 Аудиторський звіт
- •2 Сутність аудиторського висновку та його види
- •Безумовно-позитивний висновок
- •3 Порядок складання та подання аудиторських висновків
- •Зміст лекції
- •1 Поняття аудиторських послуг. Призначення аудиторських послуг
- •Види аудиторських послуг, їх об’єкти та класифікація аудиторських послуг
- •Завдання з надання впевненості
- •Супутні послуги, визначені Міжнародними стандартами супутніх послуг
- •Інші послуги, пов’язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України «Про аудиторську діяльність»
- •Організаційне та методичне забезпечення аудиту
- •Контроль якості аудиторських послуг
- •Тема 10. Підсумковий контроль
- •Зміст лекції
- •Поняття та необхідність підсумкового контролю
- •Процедура підсумкового контролю та її результати. Події після дати балансу
- •Тема 11. Реалізація матеріалів аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналові.
- •2 Узагальнення результатів аудиту для прийняття управлінських рішень
- •Зміст лекції
- •1 Сутність внутрішнього аудиту, його організація і необхідність. Класифікація внутрішнього аудиту, організаційно-методичне забезпечення
- •2 Функції та завдання внутрішнього аудиту. Методика внутрішнього аудиту
- •3 Об’єкти і суб’єкти внутрішнього аудиту
- •4 Сфера дослідження внутрішнього аудиту. Завдання внутрішнього аудиту
- •Тема 13. Методичні прийоми внутрішнього аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Класифікація методичних прийомів внутрішнього аудиту
- •2 Взаємозв’язок внутрішнього та зовнішнього аудиту
- •Тема 14. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Оцінювання роботи внутрішнього аудитора
- •2 Узагальнення результатів внутрішнього аудиту для прийняття управлінських рішень.
- •Перелік рекомендованих джерел Основна навчальна література
- •Додаткова навчальна література
- •Анкета нового клієнта
- •Програма вивчення бізнесу клієнта
- •План аудиту
6 Основні вимоги до документального забезпечення аудиторської діяльності
Організація аудиторської діяльності повинна бути направлена перш за все на забезпечення якості послуг, що надаються замовникам. Це, у свою чергу, створює підґрунтя для формування відповідного аудиторського висновку й зменшення професійного ризику. Досягнення цій мети можливе лише за умови виконання технічних стандартів, в якості яких в Україні прийнято Міжнародні стандарти аудиту.
Одним з інструментів, за допомогою якого аудиторська фірма може забезпечити якість процесу аудиту, є аудиторська документація.
Треба зазначити, що Закон України «Про аудиторську діяльність» не торкається необхідності документування процесу аудиту, за винятком договору на його проведення та аудиторського висновку. Міжнародна практика аудиту, навпаки, приділяє значну увагу робочій документації. Обов'язкове документування аудиту розглядається як один з основних принципів цієї діяльності.
Узагальнення практики аудиту втілилось у вимоги до складу, змісту та правил складання робочої документації, які викладено безпосередньо у положеннях таких стандартів:
- Міжнародний стандарт контролю якості І «Контроль якості для фірм, що виконують аудит та огляд історичної фінансової інформації, а також інші завдання з надання впевненості, та надають супутні послуги» (надалі - МСКЯ 1). Цей стандарт розкриває основні процедури, які повинні застосовуватись аудиторськими фірмами для документального забезпечення всіх етапів здійснення процесу аудиту; .
- Міжнародний стандарт аудиту 230 (переглянутий) «Аудиторська документація» (надалі - МСА (П) 230). Цим стандартом визначаються вимоги щодо форми, змісту та порядку складання робочої документації.
Слід зазначити, що необхідність документування здійснених процедур визначається окремими положеннями й інших МСА. Узагальнення таких вимог наведено у таблиці 6.1.
Таблиця 6.1. - Вимоги міжнародних стандартів аудиту до аудиторської документації
Міжнародний стандарт аудиту |
Місце |
Короткий зміст |
1 |
2 |
3 |
МСА 210 «Умови завдань з аудиторської перевірки» |
параграф 5 |
Наявність листа-зобов'язання для підтвердження призначення аудитора, мети та обсягу аудиторської перевірки, ступеня відповідальності аудитора, клієнта, форма будь-яких висновків та звітів |
МСА 220 (переглянутий) «Контроль якості під час аудиту історичної фінансової звітності» |
параграфи 11-14, 16-25, 27, 30,31,33 |
Забезпечення належного керівництва допоміжним персоналом (асистентами, помічниками аудитора) та контроль якості аудиторських робіт |
МСА 240 «Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства під час аудиту фінансових звітів» |
параграфи 60 та 107-111 |
Документування підстав визнання доходів як ризику суттєвого викривлення; Документування розуміння аудитором клієнта та його середовища, ризику суттєвого викривлення; Документування дій аудитора у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення Документування інформування управлінського |
Продовження таблиці 6.1 |
|
|||||
1 |
2 |
3 |
|
|||
МСА 250 «Врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансових звітів» |
параграф 28 |
Документальне оформлення виявлених невідповідностей вимогам чинного законодавства |
||||
МСА 260 «Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналові» |
параграф 16 |
Письмові підтвердження управлінського персоналу щодо повідомленої в усній формі інформації з питань аудиту, яка має значення для управління |
||||
МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів» |
параграфи 22-26 |
Документування загальної стратегії та плану аудиту включно з будь-якими змінами, зробленими в процесі аудиту |
|
|||
МСА 315 «Розуміння суб'єкта господарювання і його середовища та Оцінювання ризиків суттєвих викривлень» |
параграфи 122, 123 |
Документування (у вигляді опису, анкети, перевірочного списку, блок-схеми): - обговорення доступності фінансових звітів суттєвим викривленням через шахрайства або помилки; - ключових елементів розуміння ризиків суттєвого викривлення, джерела інформації та процедури оцінювання ризиків; - виявлені і оцінені ризики на рівні фінансових звітів і на рівні тверджень; - виявлені ризики та пов'язані з ними оцінені процедури контролю |
|
Продовження таблиці 6.1 |
|||||
1 |
2 |
3 |
|||
МСА 330 «Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків» |
параграф 73 |
Документування: - загальних дій у відповідь на проблеми оцінених ризиків суттєвого викривлення; - характеру, часу та обсягу подальших аудиторських процедур; - висновків щодо довіри до процедур контролю, які були перевірені в попередній аудиторській перевірці |
|
||
МСА 505 «Зовнішні підтвердження» |
параграф 33 |
Підтвердження автентичності інформації із зовнішніх джерел |
|
||
МСА 580 «Пояснення управлінського персоналу» |
параграф 10 |
Докази пояснень управлінського персоналу у формі резюме усних обговорень або письмових пояснень управлінського персоналу |
|
||
МСА 600 «Використання роботи іншого аудитора» |
параграф 14 |
Документування: - компонентів, фінансова інформація яких перевірена іншими аудиторами, їх значущість для фінансових звітів суб'єкта господарювання; - виконаних процедур та отриманих доказів; - зазначення оглянутих робочих документів іншого аудитора та результати проведених з ним обговорень |
|
Розглянемо більш детально процес документування аудиторської діяльності із урахуванням положень міжнародних стандартів аудиту, які наразі діють в Україні.