Тема 3. Діяльність по укладанню угоди

1. Законодавчі вимоги та етичні питання, пов’язані з укладанням угоди з новим клієнтом.

2. Оцінка ризику пов'язаного з укладанням угод.

3. Ознайомлення з практикою управління підприємством.

4. Основні принципи укладання договорів.

5. Програми та складання плану аудиторської перевірки.

1. Законодавчі вимоги та етичні питання, пов’язані з укладанням угоди з новим клієнтом.

У відповідності до вимог Міжнародних стандартів аудиту (далі по тексту - МСА) аудитор і клієнт повинні досягти згоди з двох питань: про проведення аудиту та стосовно програми (завдання) на перевірку.

При цьому укладанню договору може передувати обмін листами між аудитором і клієнтом.

Тобто варіанти започаткування відносин між клієнтом та аудитором можуть бути наступними:

Для будь-якої професії потрібні певні етичні норми.

Це пояснюється тим, що люди, які займаються такою професійною діяльністю як аудит природно зацікавлені у громадській довірі до професії, незалежно від поведінки окремих осіб з професійної спільноти. Для аудиторів дуже важливо, що замовники або інші особи, які користуються фінансовою звітністю або результатами аудиторських перевірок, довіряли якості наданих послуг та виконаних робіт.

При укладанні договору аудиторові слід дотримуватися наступних правил :

• не обговорювати в договорі можливість отримання комісійних, якщо він своїми діями сприяє клієнтові в реалізації його продукції, робіт, послуг;

• не обґрунтовувати свою винагороду за рахунок "економії податкових платежів" клієнта, які б останній сплатив без аудиторської перевірки;

• не отримувати комісійні від третіх осіб - колег аудиторів за надання клієнта;

• не сплачувати комісійні за отриманого клієнта третім особам;

• не приступати до перевірки ( надання послуг) якщо аудитор не впевнений в достатній компетентності;

• правити з клієнта реальну вартість робіт ( послуг), орієнтуючись на регіональні або загально галузеві ( професійної спільноти) розцінки, уникаючи демпінгу;

• у випадку роботи до нього іншого аудитора з цім клієнтом, зв'язатися з попереднім аудитором та обговорити з ним зміни на поточну фінансову звітність, що підлягає аудиту або на особливості відносин клієнта з аудиторами;

• всюди та завжди дотримуватися професійної незалежності.

2. Оцінка ризику пов'язаного з укладанням угод

Ризик існує в будь якій діяльності, що професійно здійснюється. Не є виключенням і аудит та інші аудиторські послуги. Усі види ризику при укладанні угод в професійному аудиту можливо класифікувати наступним чином:

ПРОФЕСІЙНИЙ РИЗИК аудитора має декілька чинників:

■

Властивий ризик (ВР) - це ризики, які притаманні для конкретної галузі діяльності, типу підприємства або економічного середовища. Вони не залежать від аудитора і розділяються на два загальних типи -Зовнішній та Внутрішній.

До чинників зовнішнього ризику відносять :

- Інфляція

- Політична нестабільність

- Перманентне та непередбачене законотворення

- Довільна (власна за метою) інтерпретація законів фіскальними органами

- Корумпованість суспільства та кримінальність економіки

- Тенденції розвитку та зміни у технологіях

До чинників внутрішнього ризику відносять :

• Якість системи управління

• Можливість помилок, зловживань , обману та крадіжок з боку персоналу

• Форма господарювання (ВАТ, ЗАТ, ТОВ)

• Структура підприємства (корпорація, концерн, об'єднання)

Ризик контролю (РК) - це можливість (вірогідність) того, що система внутрішнього контролю, аудиту в системі управління клієнта або зовсім відсутня або не запобігає виявленню суттєвих відхилень та помилок.

Ризик невиявлення (РНв) — має дві складові : ризик аналітичних процедур та ризик тестування.

Ризик аналітичних процедур (Рап) - це ризик того, що аналітичні процедури що застосовуються аудитором не допоможуть виявити суттєві відхилення та помилки.

Ризик тестування (Рт) - це ризики того, що при застосуванні конкретних тестів не будуть виявлені суттєві помилки. За звичай виокремлюють такі чинники ризику тестування як:

- Невірний обсяг вибірки

- Невірний спосіб відбору сукупності та її елементів

- Невірний вибір тестів (питань для перевірки)

- Невірне застосування (відносно предмету перевірки) обраних тестів.

Загально відома формула професійного аудиторського ризику має вигляд:

На етапі укладання договору на аудит чи на аудиторські послуги (супутні аудиту роботи) аудитор повинен визначитися з розмірами властивого ризику (ВР) та ризику контролю (РК). У світовій аудиторській практиці існує певна залежність між компонентами ризику (табл. 1)

Таблиця 1

Залежність між компонентами аудиторського ризику

Властивий ризик (ВР)	Ризик контролю (РК)	Ризик невиявлення (РН)	Загальний аудиторський ризик (АР)
Низький	Низький	Високий	Високий
Низький	Середній	Середній	Високий
Середній	Середній	Середній	Середній
Низький	Низький	Середній	Низький
Високий	Високий	Низький	Низький

Розмір ризику заздалегідь чисельно не визначається а є продуктом професійного судження аудитора.