Тема 13. Завдання, джерела, нормативні акти, які використовуються при ревізії податкового обліку

і. Завдання та джерела ревізії податкового обліку. 2. Нормативні акти, які використовуються при ревізії системи по­даткового обліку.

1. Завдання та джерела ревізії податкового обліку

Згідно з вимогами чинного законодавства в Україні підприємства повинні вести податковий облік та складати податкову звітність. За їхніми результатами визначаються суми податків, зборів (обов'язкових платежів), які повинні бути сплачені до бюджету або державних цільо­вих фондів.

Податковий облік - це облікова система підприємства, що базується на даних бухгалтерського обліку і на підставі вимог законодавчих та підзаконних нормативних актів забезпечує інформаційні потреби корис­тувачів про нарахування та сплату підприємством податків та зборів (обов'язкових платежів).

Існуюча в Україні система податкового обліку, що визначена систе­мою чинного законодавства, з метою визначення податкових зобов'язань як основне джерело інформації передбачає використання системи бухга­лтерського обліку підприємства. Зважаючи на це переважно саме пра­цівники бухгалтерської служби підприємства виконують функції «пода­ткових рахівників», і саме вони визначають та узгоджують суми податко­вих зобов'язань, що підлягають сплаті.

Тому ревізія податкового обліку підприємства розглядається як скла­дова частина планової чи позапланової ревізії системи бухгалтерського обліку і має на мсті досягнення комплексності звітних результатів про стан фінансово-господарської діяльності підприємства та достовірність його відображення в системі бухгалтерського обліку.

Основними завданнями ревізії податкового обліку підприємства є перевірка:

1) виконання вимог щодо реєстрації підприємства, його філій, представ­ництв та інших відокремлених підрозділів як платників податків;

2) дотримання вимог чинного законодавства щодо переліку, розміру та термінів сплати обов'язкових податків, зборів (обов'язкових пла­тежів);

3) стану податкового обліку, правильності документування господар­ських операцій, відповідності та ув'язки даних бухгалтерського і податкового обліку та звітності;

4) дотримання термінів подання податкової звітності та сплати обо­в'язкових платежів у бюджет та державні цільові фонди;

5) правильності самостійного нарахування підприємством, у разі на­явності такої необхідності, штрафних санкцій за несвоєчасну спла­ту узгоджених податкових зобов'язань, а також подання уточнюю­чих податкових декларацій та розрахунків;

6) стану та використання активів підприємства й своєчасності повер­нення надмірно сплачених коштів до бюджету або державних ці­льових фондів.

Джерелами ревізії податкового обліку підприємства є:

1) первинні документи, якими оформлені фінансово-господарські опе­рації, форма та зміст яких повинні відповідати вимогам п.2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» N° 996-ХІУ від 16.07.1999р. з наступними змінами і доповненнями, у тому числі податкова накладна, форма та зміст якої визначені наказом ДПА Укра­їни «Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбан­ня та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), порядку їх заповнення» від 30.05.1997р. №165 з наступними змінами і доповненнями;

2) реєстри аналітичного бухгалтерського та податкового обліку під­приємства, форму та зміст яких підприємство визначає самостійно відпо­відно до вимог п.5 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та інших законодавчих та підзаконних актів, що регулюють порядок податкового обліку;

3) податкові декларації та розрахунки, якими підприємство узгодило суми своїх податкових зобов'язань згідно з вимогами статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ПІ від 21.12.2000р. з наступними змінами і доповненнями;

4) уточнені податкові декларації та розрахунки, а також податкові повідомлення, за допомогою яких коригувалися узгоджені податкові зо-

бов'язання підприємства, що передбачені Законом України «Про поря­док погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та дер­жавними цільовими фондами»;

5) акти звірки розрахунків з державними контролюючими органами про етап розрахунків підприємства за податками, зборами (обов'язкови­ми платежами). До контролюючих органів належать:

- митні органи - - стосовно ввізного та вивізного мита, акцизного збору, податку на додану вартість, інших податків і зборів (обов'яз­кових платежів), які відповідно до законів справляються при вве­зенні (пересиланні) товарів і предметів на митну територію Украї­ни або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної тери­торії України;

- установи Пенсійного фонду України - стосовно внесків до Пен­сійного фонду України;

- установи Фонду соціального страхування України — стосовно вне­сків до Фонду соціального страхування України;

- податкові органи — стосовно податків і зборів (обов'язкових плате­жів), які справляються до бюджетів та державних цільових фондів;

6) акти перевірок, постанови, рішення контролюючих органів та інші документи, які пов'язані з нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів).

2. Нормативні акти, які використовуються при ревізії системи податкового обліку

Структура системи податкового обліку підприємства, а також норма­тивна база його ревізії базується на переліку податків та зборів (обов'я­зкових платежів), які підприємство сплачує до бюджету чи державних цільових фондів. Згідно із Законом України «Про систему оподатку­вання» №1251-XII від 25.06.1991р. у редакції Закону України №77/97-ВР від 18.02.97р. з наступними змінами і доповненнями в Україні справляються загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) та місцеві податки і збори (обов'язкові платежі).

До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі):

1) податок на додану вартість;

2) акцизний збір;

3) податок на прибуток підприємств;

4) прибутковий податок з громадян;

5) мито;

6) державне мито;

7) плата (податок) за землю;

8) рентні платежі;

9) податок з власників транспортних засобів та інших самохідних ма­шин і механізмів;

10) податок на промисел;

11) збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок держав­ного бюджету;

12) збір за спеціальне використання природних ресурсів;

13) збір за забруднення навколишнього природного середовища;

14) збір на обов'язкове соціальне страхування;

15) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

16) плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяль­ності;

17) фіксований сільськогосподарський податок;

18) збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

19) єдиний збір, що справляється у пунктах пропуску через держав­ний кордон України;

20) збір за використання радіочастотного ресурсу України;

21) збори до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (початковий, регулярний, спеціальний).

До місцевих податків належать:

1) податок з реклами;

2) комунальний податок.

До місцевих зборів (обов'язкових платежів) належать:

1) готельний збір;

2) збір за припаркування автотранспорту;

3) ринковий .чбір;

4) ябір за видачу ордера на квартиру;

5) курортний збір;

6) збір за участь у бігах на іподромі;

7) збір за виграш на бігах на іподромі;

8) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;

9) збір за право використання місцевої символіки;

10) збір за право проведення кіно- і телезйомок;

11) збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;

12) збір за проїзд по території прикордонних областей автотранспор­ту, що прямує за кордон;

13) збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

14) збір з власників собак;

Згідно з наведеним переліком в Україні діють численні законодавчі та нормативні документи, які регулюють порядок нарахування та сплати кож­ного окремого податку, збору (обов'язкового платежу) та використовуються під час ревізії податкового обліку підприємства. Основними з них є:

1) Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-III від 21.12.2000 р. з наступними змінами і доповненнями;

2) Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р. у рсдакпії Закону України №283/97-ВР від 22.05.97 р. з наступними змінами і доповненнями;

3) Закон України «Про податок па додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р. з наступними змінами і доповненнями;

4) Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» №13-92 від 26.12.1992 р. з наступними змінами і допов­неннями;

5) Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» № 727/98 від 03.07.1998р. в редакції Указу Президента України №746/99 від 28.06.99р.;

6) Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» №1963-ХІІ від 11.12.1991р. в редакції Закону України №75/97-ВР від 18.02.97р. з наступними змі­нами і доповненнями;

7) Декрет Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збо­ри» № 56-93 від 20.05.1993р. з наступними змінами і доповненнями.

З огляду на велику кількість податків та зборів (обов'язкових плате­жів), які можуть нараховувати та сплачувати підприємства в Україні, в наступних темах розглянемо порядок ревізії податкового обліку основ­них з них, - - тих, що мають найбільшу питому вагу у загальній сумі податкових платежів більшості підприємств в Україні.