Облік придбання облігації

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4		5
03.01.2001р.
1	Перераховано грошові кошти за облігації	371	311		4800
2	Одержано облігації	143	371		4800
31.12.2001р.
3	Нараховано відсотки за облігаціями	373	732		500
4	Віднесено суму одержаних відсотків на фінансові результати	732	792		500
5	Переоцінено балансову вартість облігацій	143	733		76
6	Суму амортизації дисконту списано на фінансовий результат	733	792		76
7	Одержано відсотки за облігаціями	311	373		500
1		2	3		4
Записи 3,4,7 здійснюють щорічно
03.01.2003р.
8	Передано облігацію для погашення	377	143		5000
9	Надійшли грошові кошти від погашення облігації	311	377		5000

Приклад. Підприємством придбані облігації іншого підприємства за 1050 грн. номінальною вартістю 1000 грн., тобто з премією 50 грн. Ставка відсотка по облігації дорівнює 20% річних. Виплата відсотків здійснюється у кінці року. Їх номінальна сума становить 200 грн. Облігації погашаються через 3 роки.

Розрахуємо ефективну ставку відсотка по облігації:

При визначенні суми амортизації премії необхідно із номінальної суми відсотка вирахувати суму відсотка за ефективною ставкою. При розрахунку амортизованої собівартості інвестицій необхідно з первісної її вартості (вартості на попередню дату балансу) вирахувати суму амортизації премії.

В бухгалтерському обліку операції по придбанню облігації та амортизації премії будуть відображені таким чином (див. табл. 7.5)

Таблиця 7.5

Облік придбання облігації

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4		5
03.01.2000р.
1	Перераховано грошові кошти за облігації	371	311		1050
2	Одержано облігації	143	371		1050
31.12.2000р.
3	Нараховано відсотки за облігацією	373	732		200
4	Віднесено суму одержаних відсотків на фінансові результати	732	792		200
5	Уцінено балансову вартість облігації	952	143		14,05
6	Суму амортизації премії списано на фінансові результати	792	952		14,05
7	Одержано відсотки за облігацією	311	373		200
Записи 3,4,7 здійснюються щорічно Операції 5,6 проводяться в кінці звітних періодів
03.01.200__р.
8	Передано облігацію для погашення	377	143		1000
9	Надійшли грошові кошти від погашення облігації	311	377		1000

Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю. За справедливою вартістю на дату балансу оцінюється фінансові інвестиції, які не оцінюються за методом участі у капіталі і за амортизованою собівартістю. Під справедливою вартістю розуміється сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Цей метод обліку фінансових інвестицій є самим простим і застосовується перш за все до ринкових інвестицій, тобто до тих, справедливу вартість яких достовірно визначити досить легко. Якщо інвестиції не мають обігу на фондовому ринку, то їх справедливу вартість можна визначити, виходячи з можливої вартості інвестиції при продажу її хоча б одному покупцеві, який має ознаки обізнаної, зацікавленої і незалежної сторони.

При цьому дооцінка (уцінка) фінансових інвестицій приведе до збільшення (зменшення) їх балансової вартості з одночасним збільшенням інших фінансових доходів (витрат від уцінки фінансових інвестицій).

Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, слід оцінювати інвестиції на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Зменшення корисності – втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються в складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Приклад. Підприємство придбало акції іншого підприємства, первісна вартість яких дорівнювала 1000 грн. На дату складання балансу їх ринкова (справедлива) вартість знизилася і склала 900 грн. Враховуючи, що оцінка і облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною інвестицією, а не на підставі інвестиційного портфеля, необхідно провести переоцінку вартості інвестиції.

В бухгалтерському обліку зменшення вартості інвестицій відображається таким записом:

Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

К-т 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" (або 352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється наступним записом:

Д-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

К-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

Якщо на дату балансу ринкова вартість акцій зросла (наприклад, склала 1100 грн.), то перевищення (100 грн.) над первісною чи попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і призводить зо збільшення вартості інвестиції. В бухгалтерському обліку така переоцінка відобразиться таким чином:

Д-т 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" (або 352 "Інші поточні фінансові інвестиції).

К-т 733 "Інші доходи від фінансових операцій".

Списання таких доходів на фінансові результати здійснюється наступним записом:

Д-т 733 "Інші доходи від фінансових операцій".

К-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності".