5. Учет кредитов и займов

• Полученные кредиты и займы в бухгалтерском учете предприятия отражаются с учетом разделения кредитов и займов на краткосрочные — выданные на срок до 12 месяцев, и долгосрочные — выданные на срок более 12 месяцев.

• Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием кредитов и займов, необходимо осуществлять в соответствии со следующими нормативными документами:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06. 2001 г. N 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. N 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08. 2001 г. N 60н.

Основные корреспонденции счетов по учету кредитов и процентов по ним

• Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66,67 и кредитуются счета денежных средств.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов, являются прочими расходами и отражаются по кредиту счетов 66,67 на отдельных субсчетах и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

• Сумма процентов, уплаченных за пользование кредитами, полученными на приобретение внеоборотных активов - зданий, оборудования и др., до момента принятия их к учету относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Д-т 08 К-т 66,67. После принятия объектов на баланс проценты, уплачиваемые за пользование кредитом, полученным на приобретение внеоборотных активов, относятся на прочие расходы организации: Д-т 91 К-т 66,67.

Взаимоотношения предприятия по полученным взаймы средствам с другими юридическими и физическими лицами оформляются договором займа.

Договор займа может оформляться выпуском и продажей облигаций. Так, в ГК РФ устанавливается право для акционерных обществ выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала, после полной оплаты уставного капитала.

• Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66, 67 обособленно (на отдельных субсчетах). При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

• Если же облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66, 67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».