2. Учет резервов по сомнительным долгам

• Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и при этом не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного периода. Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков по безнадежным долгам.

• Безнадежный долг – долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать (например, из-за ликвидации должника).

• Списание сумм безнадежных долгов отражается:

Д-т 63 К-т 62 ,76

• Если сумма безнадежных долгов превысит сумму резерва, разница списывается в дебет счета 91

Дт 91-Кт63

• Неиспользованная сумма резерва при составлении баланса включается в состав прочих доходов.

Дт 63-Кт 91

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована.

Рассмотрим учет образования и использования резерва на примере:

• Предприятием определена сумма резерва по сомнительным долгам на текущий период в размере 1000 руб. (сумма условная). Практически было использовано 900 руб. Остаток в конце периода переведен в прочие доходы. В бухгалтерском учете следует выполнить проводки:

• Д 91 - К 63 1000 - сформирован резерв по сомнительным долгам;

• Д 63 - К 62 900 - погашены дебиторские задолженности, не реальные к получению;

• Д 63 - К 91 100 - включена в состав прочих доходов сумма остатка резерва,

3. Вексельная форма расчетов с поставщиками и покупателями

• Вексель – вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы.

• Лицо, выписавшее вексель – векселедатель.

• Лицо, принявшее вексель - векселедержатель.

• По обслуживаемым сделкам векселя делятся на финансовые и товарные.

Финансовый вексель – отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя за определенное вознаграждение.

• Учет финансового векселя ведут:

• векселедержатели на счете 58 «Финансовые вложения»

• векселедатели на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Товарный вексель – в его основе лежит сделка по купле-продаже товара.

Он выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого предпринимателями друг другу.

Учет товарных векселей ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - у векселедателя

и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - у векселедержателя.

Товарные векселя бывают простые и переводные; на предъявителя и срочные.

• По простому векселю векселедатель сам обязуется уплатить по выданному векселю.

• По переводному векселю векселедатель обязует оплатить вексель третье лицо, а сам становится гарантом платежа. Третье лицо, как правило, имеет дебиторскую задолженность перед векселедателем (например, за поставленные материалы), вследствие чего акцептует переводной вексель.

• Векселя, оплачиваемые немедленно по принятии их, называются векселями на предъявителя (в векселе написано «по предъявлении»; «во столько то времени по предъявлении»). Доход за коммерческий кредит выступает в виде процента.

• Вексель, оплачиваемый в определенное время, указанное в документе, называется срочным. Доход за коммерческий кредит входит в вексельную сумму.

Движение векселей оформляется актом приемки-передачи. Учет векселей выданных и полученных ведется в карточках, где указывается дата, кому выдан, от кого получен, за что, вексельная сумма, отметка об оплате.

Учет векселей выданных

• Предприятие получает партию материалов, стоимость которых составляет 23 600, в т.ч. НДС 3 600. В погашение задолженности выдан простой вексель сроком погашения через 6 месяцев от составления на сумму 30 000 руб.

• Д-т 10 «Материалы» К-т 60 субсчет 3 «Векселя выданные» 20000 руб.- на стоимость материалов

• Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 субсчет 3 «Векселя выданные» 3600 руб. - на сумму НДС

• Д-т 10 «Материалы» К-т 60 субсчет 3 «Векселя выданные» 6 400 руб. - на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов с учетом НДС.

• Уплачиваемый векселедержателю доход по векселю подлежит отнесению на увеличение стоимости материалов.

• Д-т 60 субсчет 3 «Векселя выданные» К-т 51 «Расчетные счета» 30 000 руб. - погашен вексель

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3 600 руб. - НДС отнесен на расчеты с бюджетом.

Учет векселей полученных

Предприятие отгрузило продукцию на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. и получает вексель на сумму 30 000 руб. сроком погашения через 6 месяцев.

• Д-т 62 субсчет 3 «Векселя полученные» К-т 90-1 «Выручка» 23600 руб. - получен вексель на стоимость товаров с учетом НДС

• Д-т 62 субсчет 3 «Векселя полученные» К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» 6 400 руб. - отражена разница между суммой векселя и суммой задолженности за товар.

• При получении денежных средств по векселю производится запись Д-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» К-т 91-1 «Прочие доходы»

• По векселям на предъявителя, когда доход по векселю начисляется в виде процента за коммерческий кредит, проценты начисляются ежемесячно с даты, указанной в векселе либо со дня составления. Доход отражается записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91-1 «Прочие доходы».

• Доход по векселю, превышающий сумму, исчисленную по ставке рефинансирования ЦБ РФ, облагается НДС – Д-т 91 К-т 68.

Учет векселей в банке

Учет векселей в банке - передача (продажа) векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение причитающейся по векселю суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный %, дисконт). Индоссамент - передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

• Д-т 51 К-т 66 - поступление денежных средств

• Д-т 91 К-т 66 - учетный % (дисконт) и одновременно для контроля за индоссированным векселем делается запись по дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», где он числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате, после чего делается запись по кредиту счета 009.

• Д-т 66 К-т 62-3 – получено извещение банка об оплате векселя и одновременно К-т 009

• Д-т 66 К-т 51 – перечислено с расчетного счета банку при невыполнении плательщиком по векселю своих обязательств.