6 Законодательство о налогах и сборах
Система нормативно правовых актов (далее НПА) по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений возникающих по поводу установления и взимания налогов.
Эти отношения, являются предметом правового регулирования налогового законодательства, которое представляет собой достаточно сложный комплекс отношений и имеет свои специфические черты.
Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
по установлению налогов;
по введению налогов;
по взиманию налогов;
по осуществлению налогового контроля;
по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;
по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые отношения- это властные отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством, в лице уполномоченных им органов,- с другой.
Налоговые отношения носят имущественный характер, поскольку налоги, сборы, пени, штрафы взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание- имущество, доход, стоимость товаров. Однако в отличие от имущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством, характеризуемых равноправием их участников, налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях государства.
Иерархию НПА регулирующих налоговые отношения можно представить в виде схемы (рисунок 2).
Закон- НПА, принимаемый органом законодательной власти или непосредственно народом путем референдума, обладающий высшей юридической силой и содержащие первичные правовые нормы по вопросам регулирования наиболее значимых общественных отношений.
Подзаконный нормативный акт (ПНА)- это нормативный правовой акт, издаваемый на основе и во исполнение законов органами государственной власти в пределах своей компетенции.
Рисунок 2 - Иерархия нормативных актов, регулирующих налоговые отношения
Кодекс- это единый, логически и юридически цельный закон, который обеспечивает обобщенное и системное регулирование определенной группы общественных отношений.
Налоговый кодекс занимает центральное место в системе налогового законодательства. Его правовой статус определен ст. 1 этого документа.
Во- первых, Налоговый кодекс- единственный нормативно- правовой акт, устанавливающий систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Во- вторых, Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с НК РФ и не могут ему противоречить.
Международный договор- это соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией и регулируемое международным правом.
Основными актами РФ, регулирующими порядок вступления в силу НПА, являются:
Федеральный закон от 14.06.94 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»;
Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»».
Общие условия установления законодательно- нормативных актов:
Обязательное официальное опубликование;
Регистрация в Министерстве Юстиции.
В случае выполнения общих условий установления НПА, следует определиться с датой вступления в силу нормативного акта. Существуют следующие варианты вступления в силу законов и актов палат Федерального Собрания:
Порядок вступления в силу закона может быть определен в самом законе: называется конкретная дата или, что встречается наиболее часто, дается формулировка «Вступает в силу со дня официального опубликования».
Порядок вступления в силу закона нередко определяется отдельным документом- законом о введении его в действие.
Если в законе не определен особый порядок вступления в силу нормативного акта, то он вступит в силу в соответствии с документами указанными выше (см. табл. 1).
Порядок вступления в силу нормативных правовых актов субъектов РФ и актов муниципальных образований устанавливаются ими самостоятельно.
Таблица 1- Порядок опубликования вступления в силу нормативных правовых актов*
Вид документа |
Официальный источник опубликования |
Сроки вступления в силу |
Нормативный акт, регулирующий данные вопросы |
Федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат федерального собрания |
«Российская газета», «Собрание законодательства РФ» |
По истечении 10 дней после дня официального опубликования |
Федеральный закон от 14.06.94 №5-ФЗ |
НПА Президента РФ |
«Российская газета», «Собрание законодательства РФ» |
По истечении 7 дней после их первого официального опубликования |
Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 |
НПА Правительства РФ |
«Российская газета», «Собрание законодательства РФ» |
По истечении 7 дней после их первого официального опубликования |
Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 |
НПА федеральных органов исполнительной власти, прошедшие регистрацию |
«Российская газета», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» издательства «Юридическая литература» |
По истечении 10 дней после дня официального опубликования |
Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 Указ Президента РФ от 13.08.98 №963 |
НПА ГТК РФ общего характера |
«Российская газета», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» издательства «Юридическая литература» |
По истечении 30 дней после дня официального опубликования (исключение см. ст. 11 Таможенного кодекса) |
Статья 11 Таможенного кодекса |
НПА ФКЦБ |
«Вестник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг» |
По истечении 10 дней после дня официального опубликования |
Федеральный закон от 26.11.98 №182-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 26.12.95 №1263 |
НПА Банка России |
«Вестник банка России» |
Со дня их официального опубликования |
Ст. 6 Федерального закона от 02.12.90 №394-1 |
Международные договоры |
«Собрание законодательства РФ», «Бюллетень международных договоров» |
Определены в тексте договора |
Ст.30 Федерального закона от 15.07.95 №101-ФЗ |
* Указанный порядок вступления нормативных правовых актов в силу действует, если в самих актах не установлен иной порядок вступления в силу.
Вступление в силу актов налогового законодательства имеет свои особенности, определенные ст. 5 НК РФ.
В соответствии с п.1 данной статьи акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования но не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что Федеральные законы вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Прекращение действия нормативного акта означает утрату им юридической силы. Нормативный акт может прекратить свое действие в результате:
Истечения срока, на который он был принят;
Прямой отмены;
Принятие нового нормативного акта равной или большей юридической силы регулирующего тот же круг общественных отношений.
Учитывая условия нестабильности российской нормативной базы ее противоречивость и громоздкость, вызванных реформирование, налоговым законодательством конкретизированы общие правила действия нормативных актов во времени:
Акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягощающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют;
Акты, устанавливающие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика, имеют обратную силу;
Акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие правовое положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, если это прямо предусмотрено.