36. Критерии оценки нс

К принципам, выступающим в качестве критериев оценки системы налогообложения, можно отнести:

-добровольность исчисления и уплаты налоговых платежей;

-ограничение количества видов налогов и сборов в составеналоговой системы;

-ограничение числа льгот, предоставляемых как физическим, так и юридическим лицам;

-справедливость распределения налогового бремени как между физическими, так и юридическими лицами;

-упрощенность налоговой системы, в том числе простота перераспределения как налогов, так и их ставок между уровнями налоговой системы;

-всеобщность охвата налогообложением всех субъектов налога и видов деятельности, за исключением доходов по пенсиям, стипендиям, пособиям на детей и т. д.;

-равенство всех субъектов налога перед законом и обязанностью нести налоговое бремя перед обществом и государством;

-справедливость, согласно которой субъект налога с большим доходом должен нести большее бремя перед государством. Критерием принципа справедливости может выступать показатель, рассчитываемый по дифференциальной зависимости или степенной функции. Например, в качестве показателя могут выступать величины: возможность субъекта налога нести налоговое бремя; коэффициент налоговой ставки, рассчитываемый по

выражению с учетом прожиточного семейного минимума;

-исключение дискриминационности налогообложения не только по национальному, религиозному признаку, но и признаку выделения отдельных групп налогоплательщиков;

-непроизвольность введения новых видов налогов, ухудшающих материальное положение налогоплательщиков;

-единство экономического пространства, означающее, что все виды налогов, установленные законом, имеют одинаковую юридическую силу, единую налогооблагаемую базу и единые налоговые ставки;

-однократность обложения объекта налогом. Фактически в настоящее время многие из объектов налогообложения облагаются неоднократно, что противоречит принципу, законодательно закрепленному в НК РФ. Однократно налог может быть изъят из суммы дохода налогоплательщика согласно выражению

-возвратность сверх уплаченной части суммы налогоплательщику или зачета этой части в счет уплаты другого вида налога;

соразмерность взимаемой части налога с доходом налогоплательщика, т. е. налог должен взыскиваться в том случае, если доход субъекта налога превышает прожиточный минимум, что соответствует принципу справедливости.

Данный принцип возможно оценить через коэффициент платежеспособности субъекта налога;

необходимый минимум средств, поступающих в бюджет от всех субъектов налога, необходимых для выполнения функций органами управления обществом и государством.

стабильность законодательной базы, т. е. ее неизменность в течение длительного периода, хотя бы в течение одного срока работы Федерального Собрания РФ, или стабильность материального состояния граждан, которую можно оценить коэффициентом стабильности;

экономичность или рациональность налоговой системы, т. е. обоснованность ее структуры с точки зрения оптимальности для данных условий, которая может быть оценена или количеством субъектов налога, прихо­дящихся на одного налогового служащего, и оценивается или общим количеством налоговых служащих необходимых для охвата контролем всех субъектов налога, рассчитываемых или суммой средств, затрачиваемых на содержание налоговой системы и рассчитываемых;

разграничение полномочий между уровнями налоговой системы, которое означает, что согласно законодательству каждый уровень системы выполняет функции, присущие данному уровню, без дублирования уровнями друг друга;

централизация управления системой планирования и сбора налогов означает, что в налоговой системе действует единый орган, отвечающий за налогообложение, и другие органы власти не имеют права влияния на налоговый процесс;

целевое поступление платежей в соответствующий бюджет означает, что согласно законодательству РФ все налоги и сборы поступают полностью в тот бюджет (фонд, статью), который прописан законом, и никакой орган власти не вправе изменить направление зачета;

эффективность налоговой системы, которая заключается в максимальной собираемости налогов и сборов при условии экономичности или оптимальности системы. Эффективность

налоговой системы характеризуется коэффициентом эффективности или уровнем собираемости налогов.

В качестве субъектов налогообложения выступают плательщики налогов и сборов, к которым относятся:

организации, предприятия, учреждения и индивидуальные предприниматели с правом образования юридического лица;

граждане и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, именуемые согласно НК РФ

физическими лицами.

Критерием объекта налога выступает характеристика количества налогоплательщиков как юридических и физических лиц. Как изложено выше, в РФ зарегистрировано более 3 млн юридических лиц, из которых более или менее регулярно уплачивают налоги и сборы около 2 млн. Физических лиц как налогоплательщиков коммунальных платежей насчитывается более 35 млн, единого социального и подоходного налогов — не более 25 млн человек.

Виды налогов и сборов. В предлагаемой системе оставлено всего 13 видов платежей. Критерием налогового бремени должны выступать не количество видов налогов и сборов, а сумма платежа, приходящаяся на одного налогоплательщика, общая сумма, подлежащая уплате всеми налогоплательщиками, и общая сумма собираемости налогов и других платежей, поступающихв соответствующий уровень бюджетной системы.

Сумма платежа каждого вида налога и сбора рассчитывается исходя из показателей налоговой базы, налоговой ставки льготных условий. Например, обобщенными выражениями для оценки сумм видов налогов и сборов могут быть:

платежи административно-территориальных образований;

налоги на доход юридических и физических лиц;

таможенные пошлины;

налоги (пошлины) на недвижимость;

налоги (пошлины) на природные ресурсы;

коммунальные платежи;

сборы за отдельные виды деятельности.

Органы государственной власти и местного самоуправления, наделенные правами по планированию, изъятию налогов и сборов и установлению контроля за их уплатой. Критерием оценки данного элемента подсистемы может выступать обще количество лиц, занятых процедурами планирования, организации сбора (изъятия) налогов и других платежей, установления контроля за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками, или число субъектов налога, приходящихся на одного налогового служащего с учетом требований по экономичности и эффективности налоговой системы. Данные критерии оценки можно рассчитать.

Как составная часть общеполитического положения государства налоговая политика

оценивается на основании критериев, главные из которых —

равенство (справедливость), эффективность и простота. К этому списку можно

добавить мобилизацию поступлений, международную конкурентоспособность и

поддержку национальных приоритетов.

Критерий «равенство» или «справедливость» характеризует относительный режим

налогообложения различных налогоплательщиков.

Существуют два типа справедливости.

Первый тип — вертикальная справедливость — подразумевает, что налоговое

бремя должно прогрессивно распределяеться между уровнями доходов. Иными

словами, ставка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода

налогоплательщика, что отражает убеждение в том, что налого­плательщики с

большим доходом располагают увеличенной способностью платить большие налоги.

В российском законодательстве, регулирующем подоходное налогообложение

физических лиц, это положение соблюдается лишь отчасти, о чем

свидетельствует прогрессивная шкала ставок налога.

Несоблюдение критерия вертикальной справедливости в отношении личного

подоходного налога демонстрирует следующее.

Законом о подоходном налоге предусмотрено исключение из совокупного дохода

пяти-, трех- или однократного размера оплаты труда, расходов на детей, на

благотворительные цели, на строительство и приобретение жилья. Однако

данное положение Закона при определенных условиях может уравнять

налогоплательщиков с высокими и с низкими доходами, имеющих одинаковое право

на вычеты. На практике это означает,что граждане, имеющие значительный

совокупный доход до вычетов, при исключении таких расходов находятся в более

выгодном положении, так как суммы вычетов могут повлиять на переход размера

доходов из ступени шкалы ставок налога, предусматривающей высокие ставки, в

ступень с более низкими ставками. Соответственно, снижается и размер налога.

Второй тип справедливости — горизонтальная справедливость —

подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятель­ствах должны

платить по одинаковым ставкам налогообложения. Иными словами,

налогоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы

налога.

Основной проблемой в достижении данного типа справедливости является

различный режим налогообложения «честных» на­логоплательщиков, ведущих учет

своих доходов и расходов и представляющих декларации, и налогоплательщиков,

получивших такой же доход, но сокрывших его от нало­гообложения и не подавших

декларации.

Следующий критерий, который используется при анализе налоговой политики, это

собственно эффективность налоговой системы. Этот

критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое

производство.

Высокая эффективность может быть достигнута там, где налоговая система как

можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается

взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода различных источников.

Налоговая система, эффективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода

различных источников, является нейтральной.

Отклонения от строго нейтральной системы могут иметь место при существовании

препятствий к сбалансированному распределению ресурсов на рынках. В

некоторых случаях это может произойти, если не все расходы и доходы в

результате действий налогоплательщика могут быть учтены.

С позиции существования единой шкалы ставок для любых доходов из различных

источников налоговую систему России в отношении подоходного налога можно

признать нейтральной.

Простота является важнейшим критерием оценки налоговой политики,

который, несмотря на его значение, чаще всего приносится в жертву для

следования другим целям.Сложные правила сами по себе трудны для понимания, что

может привести к путанице и неуверенности в их

применении. Трудности возникают также при ведении подробных записей, служащих

только целям налогообложения.

В Российской федерации подробный учет доходов

ведется предпринимателями исключительно для определения налоговых

обязательств. Несмотря на существование упрощенного порядка налогообложения,

учета и отчетности, индивидуальные предприниматели должны, тем не менее,

регистрировать получаемые доходы.

Форма декларации о годовом доходе физического лица,

чрезвычайная сложность заполнения которой была признана

Госналогслужбой России в ходе декларационной кампании в 1997 году,

разработана непосредственно главным налоговым органом страны более двух лет

назад.

Простота налоговой системы важна также и для управл

ения сбором налогов. Система должна управляться четким и предсказуемым для

налогоплательщиков образом, избегая произвола и содействуя горизонтальной

справедливости. С другой стороны, необходимо, чтобы руководство налоговых

органов могло точно оценить, платит конкретный налогоплательщик,

соответствующий размер налога согласно установленному порядку или нет.

Критерий, подразумевающий простоту, часто входит в противоречие с соблюден

ием двух предыдущих критериев — равенства (справедливости) и эффективности,

для осуществления которых необходимо разрабатывать под­робные и порой

труднопонимаемые правила и положения, которые выглядят простыми при замысле, но

трудно реализуются в законодательстве и управлении сбором налогов.

Главной целью налоговой системы является мобилизация поступлений.

Налоговые поступления финансируют государственные программы и помогают

выполнить макроэкономические задачи правительства. Прогнозирование возможных

постулений на основании особых мер является важным аспекгом их оценки.

Стоимость проведения таких мероприятий должна быть со­поставлена с доходами,

увеличение которых ожидается в связи с принятием этих мер.

Как правило, предшествующий критерий — простота — приносится в жертву ради

мобилизации налоговых поступлений.

Можно предположить, что устранение сложности нормативной базы по подоходному

налогу, охват налогообложением доходов, выведенных из-под налогообложения

легально или противозаконно, то есть максимально

возможное соблюдение описанных выше критериев

эффективности налоговой системы, позволило бы

увеличить поступление подоходного на

лога, по крайней мере, в два раза.

Кроме проблем, связанных непосредственно с налоговым законодательством, на

недопоступление подоходного налога влияют также

общеэкономические причины, основной из которых является невы

плата в срок заработной платы.

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо,

прежде всего, повышение заинтересованност

и граждан России и юридических лиц в полной и своевременной уплате

налогов. Одно из направлений — доведение налоговыми и финансовыми орга

нами в доступной форме до налогоплательщ

иков информации о суммах собра

нных и израсходованных налогов и на

правлениях их использования, анализ проблем,

возникающих при финанси

ровании социальной и иных бюджетных сфер, имеющихся

резервов увеличения поступлений и

подготовка конкретных предложений по исправлению

ситуации. Весьма важным представляется также

введение в образовательные программы не только высш

их, но и средних учебных заведений предметов,

затрагивающих вопросы формирования и расходован

ия бюджетов и разъясняющих обязанност

и каждого члена

общесгва выполнять обязанности по

уплате налогов.