12 Учет финансовых результатов

12.1 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Студент должен

знать:

- порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности

уметь:

- составлять бухгалтерские записи и определять финансовый результат по обычным видам деятельности

План:

12.1.1 Организация учета по счету 90 «Продажи»

12.1.2 Понятие и порядок отражения выручки

12.1.3 Списание расходов по обычным видам деятельности

12.1.1 Организация учета по счету 90 «Продажи»

Согласно ПБУ 9/99 п.4 доходы организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности

• прочие доходы

Согласно ПБУ 10/99 п.4 расходы организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности

• прочие расходы

Обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе. Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи». К счету 90 должны открыть субсчета:

90.1 "Выручка";

90.2 "Себестоимость продаж";

90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

90.3 "Налог на добавленную стоимость",

90.4 "Акцизы",

90.5 "Экспортные пошлины", вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов или экспортных пошлин.

Записи по субсчетам 90.1 и 90.2 – 90.5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90.2 – 90.5 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

31 декабря (после того, как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:

Дт 90.1 Кт 90.9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - закрыты субсчета 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

12.1.2 Понятие и порядок отражения выручки

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка связана предметом деятельности организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Сумма выручки отражается на субсчете 90.1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись:

Дт 62 Кт 90.1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете необходимо сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Особенности отражения выручки:

1. Отражение выручки по договору с особым переходом права собственности. Выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

• в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

• товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

• товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

2. Отражение выручки, если цена установлена в условных денежных единицах. Цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли. Договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В этом случае необходимо:

• отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

• скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дт 62 Кт 90.1 доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90.1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

3. Отражение выручки если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров т.е. покупателю предоставляется коммерческий кредит. Покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В этом случае необходимо:

• отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

• увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Дт 62 Кт 90.1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дт 62 Кт 90.1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Дт 90 Кт 68 – НДС