- •Тема 1: сущность аудита, его цель и задачи. Предмет и метод аудиторской деятельности.
- •1.1. Сущность аудита, его виды, цель и задачи аудита
- •1.2. Организация аудита и управление им
- •1.3. Предмет аудиторской деятельности
- •1.4. Объекты аудиторской деятельности
- •1.5. Метод аудиторской деятельности
- •Тема 2: признаки, критерии и методы аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.1. Определение признаков и критериев аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.2. Выбор методов и приемов оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 3: планирование, стадии и процедуры аудита
- •3.1. Планирование аудиторской проверки
- •3.2. Стадии и направления аудита
- •3.3. Процедуры аудита
- •Тема 4: аудиторские доказательства
- •4.1. Понятие об аудиторских доказательствах и их виды
- •4.2. Требования к аудиторским доказательствам
- •4.3. Источники аудиторских доказательств
- •4.4. Методика получения аудиторских доказательств
- •Тема 5: процедуры выявления обмана и ошибок
- •5.1. Определение и оценка нарушений
- •5.2. Расчетные ошибки и обман
- •Тема6: рабочие документы аудитора
- •6.1. Понятие и классификация рабочих документов аудитора
- •6.2. Методика составления рабочих документов аудитора и ведение аудиторского досье
- •Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента (сокращенный).
Тема 4: аудиторские доказательства
4.1. Понятие об аудиторских доказательствах и их виды
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
На основе анализа и обобщения данных аудиторских доказательств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности на проверяемом предприятии.
Для того чтобы получить обобщенный материал, который бы характеризовал правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, аудитор во время проведения аудиторской проверки в соответствии с программой собирает по отдельным объектам контроля необходимые доказательства относительно соответствия их действующему законодательству, установленным стандартам и утвержденным положениям (инструкциям).
Таким образом, под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных, полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.
При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряжении информацию, а определяет основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим аудитор отличается от ревизора. Однако полученные им данные позволяют сделать выводы о состоянии объекта проверки с допустимой величиной риска относительно полноты подтверждения достоверности данных.
Содержание аудиторских доказательств зависит от способов их получения. В одном случае аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекта контроля, в результате чего получает объективную и полную его характеристику (прямые доказательства). В иных случаях он использует данные внутреннего контроля, информацию, полученную от администрации или третьих лиц (поставщиков, покупателей и т. д.). При этом аудитор получает второстепенные доказательства о состоянии объектов контроля, к которым он должен относиться с предусмотрительностью, так как на практике вскрываются факты, опровергающие достоверность второстепенных доказательств.
Ознакомление с материалами предварительных проверок и результатами проведения внутрихозяйственного контроля является второстепенным доказательством правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности данных бухгалтерской отчетности. Несмотря на это второстепенное доказательство, аудитор должен убедиться в его правильности и правдивости.
Например, при проверке правильности списания материалов на затраты производства в проверяемом периоде аудитор установил, что с целью завуалирования финансовых результатов, предприятие систематически недосписывало транспортно-заготовительные затраты. В результате этого остаток стоимости материалов по состоянию на 1 января отчетного года завышен на 680 тыс. грн., что привело к искажению на эту сумму затрат на производство и необоснованному увеличению прибыли предприятия. Проведенная аудитором документальная проверка позволила сделать вывод о ненадлежащем качестве внутреннего контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета материалов и затрат на производство и получить прямое доказательство недостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
В приведенном примере аудитор должен перейти от выборочных проверок правильности ведения бухгалтерского учета к сплошной проверке правильности записей на всех счетах бухгалтерского учета, обобщения этих записей в учетных регистрах и правильности их использования при составлении бухгалтерской отчетности.
В процессе подготовки аудиторского заключения используются документированные доказательства. Документированным называется доказательство, содержащееся в конкретных документах. Например, по расходному кассовому ордеру выдано в подотчет на командировки 400 грн. Оправдательные документы не представлены. Указанная сумма списана на общехозяйственные затраты. В результате на эту сумму искажены затраты на производство и уменьшена прибыль.