- •Тема 1: сущность аудита, его цель и задачи. Предмет и метод аудиторской деятельности.
- •1.1. Сущность аудита, его виды, цель и задачи аудита
- •1.2. Организация аудита и управление им
- •1.3. Предмет аудиторской деятельности
- •1.4. Объекты аудиторской деятельности
- •1.5. Метод аудиторской деятельности
- •Тема 2: признаки, критерии и методы аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.1. Определение признаков и критериев аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.2. Выбор методов и приемов оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 3: планирование, стадии и процедуры аудита
- •3.1. Планирование аудиторской проверки
- •3.2. Стадии и направления аудита
- •3.3. Процедуры аудита
- •Тема 4: аудиторские доказательства
- •4.1. Понятие об аудиторских доказательствах и их виды
- •4.2. Требования к аудиторским доказательствам
- •4.3. Источники аудиторских доказательств
- •4.4. Методика получения аудиторских доказательств
- •Тема 5: процедуры выявления обмана и ошибок
- •5.1. Определение и оценка нарушений
- •5.2. Расчетные ошибки и обман
- •Тема6: рабочие документы аудитора
- •6.1. Понятие и классификация рабочих документов аудитора
- •6.2. Методика составления рабочих документов аудитора и ведение аудиторского досье
- •Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента (сокращенный).
2.2. Выбор методов и приемов оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Предложенный выше перечень признаков и критериев оценки аудитором финансовой отчетности является основой для определения методов и приемов аудита.
В аудиторской практике существуют такие основные методы, как опрос, инспекция, запрос, аналитический обзор и приемы: выборочная проверка, анкетирование, тестирование и пр.
Метод опроса предполагает получение письменной и устной информации по вопросам аудиторской проверки от работников предприятия - его руководителя, управленцев, менеджеров, главного бухгалтера и других ответственных лиц. Полученные ответы входят в состав аудиторских доказательств.
Метод инспекции предполагает проверку физического наличия материальных активов, их необходимость для хозяйственной деятельности клиента, а также проверку соответствующих учетных записей, расчетов и пр.
Запрос – это письменный запрос, который может посылаться в банк, обслуживающий предприятие (о подтверждении остатка денег на счетах), или дебиторам и кредиторам.
Метод аналитического обзора - аудитор определяет тенденции, перспективы деятельности предприятия-клиента не только по данным его финансовой отчетности, но и по результатам работы других родственных предприятий этой отрасли. И если ряд предприятий отрасли потерпели банкротство в сложившихся экономических условиях, то не исключено, что это может случиться и с проверяемым предприятием. Существуют и другие направления аналитического обзора.
Прием выборочной проверки – проверка по определённым статьям баланса производится выборочно. Например, при проверке дебиторской задолженности берется на выбор какой-либо месяц или определенная часть каждого месяца.
Прием анкетирования - это один из приемов опроса. Он состоит в получении от служащих предприятия и третьих лиц ответов на предварительно сформулированные вопросы.
Прием тестирования - в своих рабочих бумагах (документах) аудитор сам дает ответы в форме "да" или "нет" по определенному перечню вопросов на каждом этапе аудиторской проверки или по каждому объекту аудита.
Выбор методов и приемов аудита в соответствии с признаками и критериями по объектам проверки и наиболее эффективных из них является проблемой отдельных этапов проведения аудита - проверки активов, капитала, обязательств, получения прибыли и пр. Он предварительно осуществляется на подготовительной стадии аудита при составлении программы аудиторской проверки и может корректироваться по ходу её выполнения, исходя из конкретных обстоятельств, целей и возможности применения, эффективности и экономичности.
Тема 3: планирование, стадии и процедуры аудита
3.1. Планирование аудиторской проверки
Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.
После предварительного согласия сторон проводится предварительное исследование клиента.
Планы аудита должны основываться на знании особенностей предприятия-заказчика. Для этого осуществляют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива; территориальное размещение, вид продукции, рынки сбыта продукции, перспективы развития производства в будущем; изменения в структуре производства и управления в структуре штатных работников; последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска; организация аудита на предприятии, трудности в его проведении, вопросы распределения аудита по срокам.
В плане также необходимо отразить состояние применения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. Кроме того, следует установить уровень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.
После этого, рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаимные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления аудиторского отчета. После заключения договора на аудит и изучения необходимой дополнительной информации о предприятии-клиенте аудитор составляет полный план аудита и программу в письменной форме.
В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.
При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:
— условия договора на выполнение аудита;
— содержание аудиторского отчета, сроки его представления и другие способы передачи информации клиенту;
— установленная законом ответственность аудитора;
— ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;
— применяемые система и форма бухгалтерского учета;
— финансовые отчеты, используемые для аудита;
— исполнители аудиторской работы;
— длительность работы;
— бюджет времени и затрат;
— воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;
— установление уровней существенности решаемых задач;
— определение наиболее важных этапов и задач аудита;
— степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;
— работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
— сущность и объем аудиторских доказательств:
— условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обмана и пр.);
— аудиторский риск;
— привлечение экспертов.
При планировании проверки и подготовке к ней аудитор обязан определить:
— важнейшие направления деятельности проверяемой единицы;
— вопросы подчиненности;
— форму представления выводов и заключений;
— цели (объекты) аудита;
— сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;
— существенную сторону рассматриваемых вопросов;
— наиболее приемлемый метод проверки.
Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подготовить документацию, необходимую для проведения аудита.
Для выполнения плана аудита аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур Для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в проведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.
Первый этап: аудиторская оценка (экспертиза) организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.
Объектами экспертизы будут:
наличие учредительных документов;
реальность балансовых данных по уставному капиталу;
— выборочная проверка бухгалтерских данных (регистров, балансов и т.д.);
— материалы инвентаризации индексации имущества; дебиторской и кредиторской задолженности, гривневых и валютных средств;
— акты налоговой инспекции;
— аудиторские заключения за прошлый период;
— состояние компьютеризации бухгалтерского учета;
— организация внутреннего контроля;
— соблюдение и правильное использование законодательства и нормативных актов по учету.
Второй этап: аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
Объектами аудита могут быть:
— учредительные документы;
— документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финансовой деятельности;
— формирование и изменения уставного капитала;
— наличие и использование кредитных ресурсов;
— денежные средства;
— основные средства и нематериальные активы;
— материальные запасы;
— расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;
— производственные затраты;
— доход предприятия;
— конечные финансовые результаты и их использование.
Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.