5. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые ценные бумаги производятся с целью получения дохода в течение строго установленного срока. Доходом по долговым ценным бумагам могут быть проценты или дисконт. Самыми распространенными видами долговых ценных бумаг являются вексель и облигация.

Вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет безусловное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить другой стороне (векселедержателю) определенную сумму денег при наступлении определенного срока. Вексель, являясь ценной бумагой, используется и как способ оформления займов, и как средство платежа.

Облигация – это ценная бумага, которая дает владельцу право на получение дохода в виде обязательного процента, указанного в облигации, а также суммы ее номинальной стоимости после истечения срока обращения.

Облигации могут быть частными и государственными. Частные облигации выпускаются коммерческими организациями на сумму, не превышающую размер уставного капитала или на величину обеспечения, предоставленную третьими лицами (юридическими или физическими). Эмитентом государственных облигаций является Минфин РФ, а гарантом выступает Банк России.

Инвестиции в облигации отражаются в учете записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.50 «Касса»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставные капиталы представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество других организаций для обеспечения их уставной деятельности. Финансовые вложения производятся в форме:

• внесения вклада при создании и расширении организаций;

• приобретения акций или долей организаций на вторичном рынке;

• приобретения акций, приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Инвестор принимает к бухгалтерскому учету такие финансовые вложения в размере его доли в уставном капитале. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства и неденежные активы. Вклады неденежными активами вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки. Если неденежный вклад (вклад имуществом) вносится в уставный капитал и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 минимальным размерам оплаты труда (МРОТ), то оценка такого имущества должна производиться независимым оценщиком.

Внесение в уставный капитал денежных средств отражается в бухгалтерском учете записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

Поступающие доходы и дивиденды, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов (доходов) отражается записью:

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Зачисление дивидендов на расчетный счет оформляется проводкой

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату одновременного прекращения действия условий принятия их к учету. Выбытие имеет место в случаях:

• погашения;

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• передачи в виде вклада в уставный капитал.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списываются в оценке по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, приобретенная дебиторская задолженность).

Ценные бумаги, не имеющие текущей рыночной стоимости, при выбытии могут оцениваться:

• по стоимости единицы вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по методу ФИФО.

Средняя первоначальная стоимость ценной бумаги определяется по формуле.

Средняя первоначальная стоимость ценной бумаги	=	первоначальная стоимость ценных бумаг на начало месяца	+	первоначальная стоимость поступивших ценных бумаг в течение месяца
		количество ценных бумаг данного вида на начало месяца	+	количество поступивших ценных бумаг данного вида в течение месяца

Например, на начало марта организация имела 1 000 акций ОАО «Сигма», приобретенных по 1 000 руб. за штуку. В марте было приобретено еще 500 акций ОАО «Сигма» по 1 200 руб. за штуку.

Средняя первоначальная стоимость акций ОАО «Сигма»

Способ ФИФО означает, что при выбытии ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретения активов.

Например, 10.02.20...г. были приобретены 100 акций ОАО «Свет» по цене 100 руб. за штуку, 12.02.20…г. было приобретено 100 акций той же организации по цене 200 руб. за штуку и 02.03.20­­…г. приобретено еще 100 акций по цене 250 руб. за штуку. В мае 20…г. продали 50 акций по цене 500 руб. за штуку, в июне еще 200 партий по цене 520 руб. за штуку.

В мае 20…г. при выбытии были списаны 50 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 5 000 руб.

Следующая партия в июне была списана по стоимости 37 500 руб. (50 × 100 руб. + 100 × 200 руб. + 50 × 250 руб.)

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются при выбытии исходя из последней оценки.

Выбытие финансовых вложений, за исключением депозитных вкладов, осуществляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», а если доходы по финансовым вложениям являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то через счет 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, будут всегда прочими расходами. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка или депозитария за хранение, за предоставление выписок со счета ДЕПО) признаются прочими расходами.