Глава 7. Учет финансовых вложений

1. Понятие и состав финансовых вложений

Понятие финансовых вложений содержится в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. Согласно данному документу, под финансовыми вложениями понимаются активы организации, одновременно отвечающие следующим условиям:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);

• способность приносить организации доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости финансовых вложений (разницы между ценой продаж и ценой покупки), увеличения текущей рыночной стоимости.

Состав финансовых вложений:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций (не только акции, но и облигации, векселя, фьючерсные контракты, опционы и др.);

• займы, предоставленные другим организациям;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

• дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования;

• депозитные вклады в банке;

• и т.д.

Перечень финансовых вложений является открытым, т. е. в их состав могут быть отнесены объекты, удовлетворяющие условиям, перечисленным в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Организации самостоятельно устанавливают учетную единицу финансовых вложений. Например, серия или партия финансовых вложений. Критерии, используемые при выборе учетной единицы:

• формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях;

• организация надлежащего контроля за наличием и движением финансового актива.

К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные векселедателем (покупателем) организации-продавцу при расчетах за проданную продукцию (работы, услуги). Такой вексель называется товарным и представляет собой долговую расписку, а не ценную бумагу;

• вложения организации в недвижимое или другое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставленное другим организациям за плату во временное пользование;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности.

Для учета финансовых вложений в Плане счетов предусмотрен активный инвентарный счет 58 «Финансовые вложения» (рис. 7.1), к которому открываются субсчета:

1. «Паи и акции»;

2. «Долговые ценные бумаги»;

3. «Предоставленные займы».

ДТ	Сч. 58 «Финансовые вложения»		КТ
Сн – стоимость финансовых вложений на начало месяца
1. Первоначальная стоимость поступивших финансовых вложений 2. Сумма дооценки до текущей рыночной стоимости по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг		1. Стоимость выбывших финансовых вложений в установленной оценке 2. Сумма уценки до текущей рыночной стоимости по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг
Оборот ДТ – итого стоимость операций по поступлению и увеличению стоимости финансовых вложений за отчетный месяц		Оборот КТ – итого стоимость операций по выбытию и уменьшению стоимости финансовых вложений за отчетный месяц
Сн –стоимость финансовых вложений на конец месяца

Рис. 7.1. Схема счета 58 «Финансовые вложения»

Кроме того, в бухгалтерском учете отдельно отражаются долгосрочные финансовые вложения (сроком более 12 месяцев) и краткосрочные финансовые вложения (сроком до 12 месяцев). Необходимость такого учета определяется структурой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются в разделе I «Внеоборотные активы», а краткосрочные – во II разделе «Оборотные активы».

Аналитический учет к счету 58 «Финансовые вложения» организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам финансовых вложений и организациям, в которые вложены активы.