3. Классификация ценных бумаг

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа эмитента, выпустившего бумагу, у владельца бумаги.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает владельцу право на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода, ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. К ним относят:

• облигации (государственные и частные);

• государственные займы (государственные казначейские обязательства);

• депозитные и сберегательные сертификаты банков;

• векселя.

Долевые ценные бумаги – непосредственная доля держателя в реальной собственности, обеспечивающая получение дивидендов неограниченное время.

Кроме долговых и долевых ценных бумаг есть еще и производные ценные бумаги. Это опционы, фьючерсные контракты, приватизационные чеки. Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу какого-либо актива.

Опцион – ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время. Так продают урожай на товарных биржах.

Финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт – не право, а обязательство. Если от опционной продажи или покупки можно отказаться, то фьючерсный контракт расторгнуть нельзя.

Порядок отражения операций поступления ценных бумаг определяется:

• формой договора, по которому приобретается ценная бумага;

• правилами оценки ценной бумаги.

Ценная бумага может приобретаться организацией:

• по договору купли-продажи;

• в счет вклада в уставный капитал;

• по договору дарения или безвозмездно;

• по договору мены.

Ценные бумаги приобретаемые по договору купли-продажи принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все затраты непосредственно связанные с приобретением и осуществленные до принятия ценных бумаг к учету в качестве таковых.

4. Учет финансовых вложений в акции

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. не имеют фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Часто организации приобретают акции с целью последующей продажи и получения дохода в форме разницы между ценой продаж и ценой покупки. В таком случае акции могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям.

В бухгалтерском учете приобретение акций отражается следующим образом:

1. Приобретены по договору купли-продажи акции, право собственности на которые перешло к покупателю

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Оплачена кредиторская задолженность по приобретенным акциям

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

3. Дополнительные расходы, связанные с приобретением акций

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.51 «Расчетные счета».