3. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть приобретены организацией по следующим видам договоров:

1. авторским договорам (с физическими лицами о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

2. договорам коммерческой концессии;

3. договорам, заключенным в соответствии с патентным законом;

4. договорам, заключенным в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

5. лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

6. учредительным договором.

Каждая операция движения нематериального актива должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета нематериального актива (ф. № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериального актива и другими документами и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что согласно акту (накладной) приемки-передачи отражается в бухгалтерском учете записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериального актива по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются записи:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.98 «Доходы будущих периодов»

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Постановка на учет созданных, купленных, полученных безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал организации нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

Д^Т сч.04 «Нематериальные активы»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

При постановке нематериальных активов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи (вознаграждение) за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Делаются бухгалтерские записи:

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя организации. При этом срок полезного использования нематериальных активов:

• указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права организации, учитываемые как объекты нематериальных активов;

• определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);

• устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, срок его полезного использования подлежит уточнению, а возникшие при этом корректировки необходимо отразить в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начисляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

• линейным;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Формулы расчета годовой суммы амортизационных отчислений приведены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 – Расчет амортизации нематериальных активов

Метод	Формула
Линейный	А = ПС / Т, А – месячная сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов или текущая рыночная стоимость в случае переоценки; Т – срок полезного использования нематериальных активов (в месяцах).
Уменьшаемого остатка	А = ОС × К / Т, А – месячная сумма амортизационных отчислений; ОС – остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало текущего года (первоначальная стоимость или текущая рыночная стоимость в случае переоценки) минус сумма начисленных амортизационных отчислений на начало месяца; Т – оставшийся срок полезного использования объекта нематериальных активов (в месяцах); К – установленный организацией коэффициент (не выше 3).
Пропорционально объему продукции	Аm = ПС × Оm / Оплан, Аm – месячная сумма амортизационных отчислений за месяц m; ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования нематериальных активов; Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за месяц m.

Расчет амортизации нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные начисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов как приобретенных организацией, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относятся на затраты (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности организации.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

сч.23 «Вспомогательные производства»

сч.25 «Общепроизводственные расходы»

сч.26 «Общехозяйственные расходы»

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности организации, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться – это активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активны некоммерческой организации.

Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по ней определяются линейным способом и ежемесячно относятся на затраты путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая разница в полной сумме относится на финансовые результаты как прочие доходы.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.