7.Методика маржинального анализа

Тезисы

Понятие маржинального анализа , анализ функциональной связи между операционными затратами и объемом производства продукции. Возможности маржинального анализа и условия проведения расчетов. Анализ маржи покрытия (маржинальной прибыли) . Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости . Методика маржинального анализа прибыли и рентабельности . Модель маржинального анализа прибыли. Модель маржинального анализа рентабельности. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия. Понятие безубыточности и зоны безопасности. Аналитический способ их определения. Определение критической суммы постоянных затрат , удельных переменных расходов и критического уровня цены продаж. Критический уровень постоянных затрат . Критический уровень удельных переменных затрат . Критический уровень цены.

7.1.Понятие маржинального анализа, анализ функциональной связи между операционными затратами и объемом производства продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ , методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (продажи) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства . Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко , а позднее — А.П. Зудилиным .

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия  — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу изделия представляет собой разность между ценой этой единицы и удельными переменными затратами . Он включает в себя не только постоянные затраты , но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

7.2.Возможности маржинального анализа и условия проведения расчетов

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

• безубыточного объема продаж (порога рентабельности , окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат ;

• зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

• критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода ;

• критической цены продаж при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства и др.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

• необходимость деления издержек на две части: переменные и постоянные;

• переменные издержки меняются пропорционально объему производства (продажи) продукции;

• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (продажи) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

• тождество производства и продажи продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

• пропорциональность поступления выручки объему проданной продукции.

Организации более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат. Это возможно при достижении максимума объема производства и продажи продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Z = a + bx, где:

Z — сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных затрат отчетного периода;

b — удельные переменные затраты;

х — объем производства продукции.

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на конкретном примере (табл. 7.1).

Таблица 7.1.

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы изделия от объема ее производства

Объем выпуска продукции, шт.	Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.			Себестоимость единицы изделия, тыс. руб.
	Постоянные	Переменные	Всего	Постоянные	Переменные	Всего
800	80000	60000	140000	100	75	175
1600	80000	120000	200000	50	75	125
2400	80000	180000	260000	33	75	108
3200	80000	240000	320000	25	75	100
4000	80000	300000	380000	20	75	95

Данные таблицы показывают, что фиксированная сумма постоянных затрат в размере 80 млн руб. не изменяется с увеличением объема производства, однако на единицу изделия постоянные затраты уменьшаются пропорционально его росту. Переменные затраты в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, однако в себестоимости единицы изделия остаются неизменными:

С_ед = З / x = a + bx / x = a / x + bx / x = a / x + b.