10. Распространение двойной записи в Германии, Франции и Великобритании

Германия. Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, а к раскрытию внут­ренних расчетов с материально ответственными лицами — фак­торами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить ита­льянскую двойную бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Цель учета немцы видели в более широком плане — превраще­ние беспорядка в порядок (Вольфганг Швайкер). В вопросе оценки товаров для немцев единственно правиль­ной была рыночная стоимость. Г.В. Лейбниц разработал прави­ла экспертной оценки, ориентированной на продажную рыноч­ную стоимость. Немецкие авторы требо­вали оснований записей в журнал. Большим достижением В. Швайкера было то, что он сгруппировал все факты хозяй­ственной жизни торгового предприятия и свел их к 250 стандар­тным бухгалтерским проводкам, используя систему кодирова­ния счетов. В. Швайкер придавал большое значение сверке бухгалтерских записей, приводил способы и устанавли­вал сроки. Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяют считать его родоначальником ревизии. Германия — родина немецкой формы счетоводства. Впер­вые ее описал Ф. Гельвиг в 1774 г. В Германии господствовала камеральная бухгалтерия, которую немцы дополнили итальян­ской формой счетоводства. В результате синтеза итальянской и немецкой бухгалтерии выделилась и стала самостоятельным регистром кассовая книга. В результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах — мемориале и кассовой книге, а записи по счетам Главной книги — итогами один раз в месяц. Великобритания.  Создателем английской формы счетоводства является Эд­вард Джонс. Он считал, что двойная запись запутывает учет, поэтому пытался, во-первых, обеспечить автоматическое обна­ружение ошибок и описок и, во-вторых, повысить оператив­ность выявления финансового результата. Центральный регистр английской формы — журнал, в котором три графы. В средней графе записывают содержание операций, затрагивающих кас­су, с указанием суммы, слева (дебитор) — сумму, поступившую в кассу, а справа (кредитор) — сумму расхода из кассы. Франция Первым, кто дал такую трактовку бухгалтерскому учету, был Жак Савари. Савари предложил разделить все счета и регистры на синтетиче­ские и аналитические. Таким образом, он создал двухступен­чатую систему регистрации учетных данных. В историю вошли постулаты Савари: 1)сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты; 2)сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они открыты. Классификация счетов развивалась Матье де ла Портом, который выделял три группы счетов: 1)счета собственника (счет капитала, прибылей и убытков) — экономическое движение капитала; 2)счета имущества — выполняют хозяйственную функцию;  3)счета корреспондентов (счета расчетов) — выполняют юридическую функцию, так как показывают права и обязательства третьих лиц. Данная классификация позволила сформулировать посту­лат де ла Порта: сальдо счетов собственника и имущества все­гда равно сальдо счетов корреспондентов (расчетов). Ж. Андре выделял два вида балансов: пробные и заключительные. Среди последних Ж. Савари различал инвентарный (оценка по себестоимости) и конкурсный (оценка по продажным ценам на день составле­ния) балансы. Французские авторы разработали состав и структуру учетных регистров, их информационные связи, технические приемы, которые привели к созданию трех форм счетоводства: французской (де ла Порт), американской (Дегранж), бельгий­ской (Баттайль). Суть французской формы счетоводства заключается в том, что единый журнал (хронологическая запись) распадается на несколько. В отличие от немецкой формы бухгалтерского учета французская предполагает ведение не только мемориала и кас­совой книги, но и других журналов, рассчитанных на каждый вид основных операций.Периодически (обычно раз в месяц) на основе записей в журналах составлялись проводки в сборном журнале (Главной книге).

11.Промышленная революции и ее последствия для учета

Огромное влияние на развитие учета оказала промышленная революция. С появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств пр-ва, с новыми концепциями пр-ва, собственности, капитала и управления, износа и амортизации совершенствовалась и система регистрации фактов, оценки объектов и раскрытия инф в отчетности.

Пр-во относительно стандартных товаров на фабриках позволяло значит-но сократить изд-ки пр-ва, что привело к вытеснению ручного пр-ва. Приходно-расходная бухгалтерия перестала удовлет-ть инф потребности.

Концентрация кап оборудования в усл технологич развития породила задачи расчета амартизации для вкл-я в с/с пр-ции ср-тв труда и тд. Концентрация раб силы на фабриках привела к необходимости создания систем оплаты труда, сверхурочных, премий.

Потребность в значит средствах для разв-я бизнеса привела к созданию акционерных компаний. Наемная адм-ция дб периодически отчитываться перед собственниками, мало знакомыми с деят-тью компании. В связи с этим начинают формироваться концепции бух отчетности. Кроме того выявленная за отч период П была базой для начисления дивидендов, поэтому определение П стало первостепенной задачей бух-ра.

Аппарату управления также требовалось больше инф для принятия решений и контроля от имени собственников, кот не принимали непосредтв участия в управлении предприятием. Со временем это привело к созданию различных систем БУ и учета затрат.

Изм-я в эк привели к изм-м в зак-тве о компаниях. Для привлечения капитала нужно было иметь возм-ть прибегнуть к сбережениям многих людей. Один из из первых законов в Европе, признавший деят-ть незарег компаний нарушением обществ порядка был принят в Великобритании в 1719г.

Необх-ть такого закона была вызвана тем, что чел, вступивший в договорные отношения с подобной орг-цией не мог предъявить кому-либо иск в случае спора, поскольку компания имела значит число собственников (акционеров). Однако легальность акционерных обществ, а наряду с ней треб к ведению БУ и предост-ю БО, будут введены в зак-во европейских стран только в 19в.

Второй важной областью законадат инициативы, влиявшей на развитие практич-х методов БУ, было зак-во о банкротстве. Один из первых в Европе законов о судах по делам о несост-сти должника был принят в 1813. Именно разраб-ка зак-ва по делам о несост-сти должников привела к форм-нию принципа имущ обособленности ( озн-т, что им-во компании дб обособленно от им-ва др ют и физ лиц) в БУ, так как владелец (акционер) отвечал по обязат-вам компании только в пределах сумм, вложенных в капитал компании. Для защиты интересов акцианеров, оторванных от упр-я компанией, появляются предпосылки для формир-я еще одного принципа бухг-рии – принципа неприрывности деят-ти, кот позв-т своевр обеспечить инф, необх для принятия решений.

В 16-19вв благодаря совершенств-ю собств методологии учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превращается в орудие иссл-я хоз деят-ти. Многие авторы пытаются опр-ть осн учетные категории научным языком. В указанный период били заложены основы юр и эк трактовок БУ, были даны первые класс-ции бух счетов, активно формируется бух терминология. Разв-е капиталистич пр-ва, требующего значит вложений, привело к появлению акционерных компаний и дало мощный стимул для для совершенств-я зак-ва и разр-ки методологии БУ и отчетности.

15. Британо-американская школа и ее развитие: 20-е столетие – эпоха глобальных преобразований в пром-сти, торговли, соц жизни:во-первых, революция в России расколола мир на 2 политич блока; во-вторых, две мировые войны привели к эк дипрессии в странах Европы. В то время, когда Европа воевала, а потом восст-валась, амер-кая эк набирала силу, поставляя товары в Европу. Эволюция БУ в 20в.проходила под влиянием коммерч. и полит. Экспансии США:- возрастание эк потенциала; - концентрация пр-ва; - разв-е крупных форм орг-ции пр-ва обусловили спрос на услуги бухг-ров, что привело к быстрому разв-ю теории и практики БУ.

Первые попытки разр-ки принципов БУ были индив-ными. Позже иссл-ния стали носить коллект. хар-р. Так амер-я бух ассоциация в 1936г опубл-ла «временное положение о принципах БУ». Основной целью любой коммерч орг-ции явл получение прибыли. Перед бухг-ми была поставлена задача не только своевр-нно и точно опр-ть фин рез-т, но и обеспечить упр-кий персонал инф , необх для принятия решений. Повышение П возможно только при эфф-ном управление затратами, поэтому третьим напр-м развития учета стан-ся производств учет.

Чартет Гаррисон сформ-вал принципы сис-мы стандартных издержек (standard costing). Джонатан Харрис (1936) разр-л методологию учета в сис-ме прямых затрат (direct costing). Джон Хипиис (1952) предложил концепцию затрат по центрам ответ-сти (responsibility center) Подчинение БУ целям управления привело к разделению учета на фин и упр-кий.

16. Разработка стандартов БУ : Бух. стандарт- описание методов и приемов учета по пок-лям бух. отчетности. Необ-сть разработки стандартов – конфликт интересов лиц, касающихся деят-ти предпр-я. В сер 20в вопрос о стандартизации БУ вызвал горячие дискуссии, кот оформились в виде регулятивного и рыночного подходов. В основе рын-го подхода лежит предположе о том, что отчетная информ - экономический товар, подобный прочим тов и услугам. Поэтому она подвержена влиянию спроса (со стороны пользователей) и предложения (со стороны хозяйствующих субъектов). Во взаимодействии этих рын-х сил достигается равновесие, при кот-м раскр-ся оптимальный объем информации по оптимальной цене. Сторонники такого подхода считают нежелательным, чтобы стандарты были обязательны для исполнения. Защитники регулятивного подхода полагают, что ошибки и аномалии рынка, а также очевидная асимметрия в отношении количества и качества информации, доступной разным пользователям, ведущая к росту недоверия со стороны инвесторов, могут быть исправлены с помощью регулирования. Но возникает вопр, кто должен устанавливать такие стандарты - профессиональные бухгалтерские орг-ции, т.е. частный сектор, или органы, представляющие интересы общества в целом, т.е. общественный сектор. В современном бухгалтерском учете огромное влияние на то, какие практические методы или стандарт ты будут считаться приемлемыми, оказывают властные орг-ции, участвующие в их разработке. Первые бухгалтерские орг-ции были сформированы в Европе еще в конце XIX в. Однако существенного влияния они не имели. Американская ассоциация общественных бухгалтеров (ААРА) была создана в 1899 г. в штате Нью-Йорк как объединение бухгалтеров-практиков, а в 1902 г. они объединились в рамках штатов в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904 г. Федерация субсидировала первый Международ-ный конгресс бухгалтеров, который проводится до настоящего, времени каждые пять лет (кроме периода Второй мировой войны). В 1916 г. ассоциация была преобразована в Институт бух-галтеров США, который насчитывал 1150 членов. В 1917 г. Ин-ститут был переименован в Американский институт бухгалтеров и просуществовал до 1957 г., когда был сформирован Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA).

Первые бух орг-ции были сформированы еще в конце 19в , но существенного влияния они не имели.

Наиболее значимые бух. орг-ции: 1 Амер асс-ция обществ-х бухгалтеров ( 1899 Нью-Йорк) После многократных реорганизаций в 1957 был сформирован институт дипломир-х обществ-х бух-ров ; 2 Амер бух асс-ция 1916 - объединила бухгалтеров теоретиков, что позволило соединить теорию, науку и практику учета; 3 Нац асс-ция бухгалтеров управленч учета (ICMA ) 1919 – объединила бух-ров, область интересов кот была связана с пр-вом и управлением; 4 Совет по стандартам БУ 1974г; 5 Комиссия по ЦБ и биржам.

17 Формирование проф этики: Если общество теряет доверие к услугам профессианалов, то перестает ими пользоваться и профессия постепенно вымирает. Этические свойства профессий: - теоретич знания, - авторитет, -поддержка общества, - кодекс этического поведения, - культура.

Культура профессии предст собой сов-сть соц ценностей, норм поведения и символов. Ценности- фундаментальные убеждения, кот влияют на поведение в особых ситуациях. Кодекс проф этики - Джон Листинг-Керри 1987

Бухгалтер должен: — быть прямолинейным и честным при выполнении профессиональных обязанностей; — быть принципиальным и не вызывать предубеждения; — обладать высоким уровнем компетенции и постоянно поддерживать его на должном уровне; — сохранять конфиденциальность информации, кроме случаев, требующих по закону отражать такую информацию; — соблюдать независимость (как моральную, так и материальную).

Для обеспечения выполнения этических норм необходимо предусмотреть меры дисциплинарного воздействия, а в особых ситуациях даже гражданской и уголовной ответственности. К та¬ким мерам можно отнести общественное порицание (в профессиональной среде), создание и публикация «черных списков» недобросовестных бухгалтеров, приостановку на время или ли¬шение права заниматься данным видом деятельности и т.д.

Таким образом, основные принципы профессиональной этики укрепляют статус бухгалтера, повышают престиж и дове¬рие к бухгалтерской профессии и, как следствие, увеличивают спрос на бухгалтерские услуги.

18. Аудит в Великобритании. Возник-е аудита связано с разд-ем интересов тех, кто управ предприят и тех, кто финанс его деят-ть. Истор родиной аудита счит Англия, где в конце 19 в выходит серия законов, согласн кот акционер компании не реже 1 р в год должны акц-в для проверки счетов. В России звание аудитора было введено Петром 1. После оконч кризиса аудит стал оружием против мошенничества. Третий этап разв-я аудита – его ориентация на возможный риск при проведении проверок. Во всех разв странах ауд-ми представ долгие годы учёбы, практ деят, многочисл экзамены. В Англии аудит того периода подраздел на 2 типа:1) публичный аудит 2) детальная проверка сч-в и отч ауд-в перед владельцами компаний. При этом оба вида направ на обеспеч подотчетности ответст лиц в отношении вверен им ср-в. Аудитор Ватсон выделил 3 вида фальсификации учёта: 1) в активе показ большая сумма, чем есть – означ, что соверш хищение 2) завышенная сумма капитала – возник, в целях приукраш действ положения 3) заниженная сумма капитала – означ, что дейст положение лучше отражено в балансе. Для выявл фальсификаций по Ватсону необх след условия: 1) содействие главы фирмы 2) чёткое предст с какой целью м б сфальсифицирован тот или иной счёт. 3) знание психоогии потенц растратчика 4) анализ взаимоотношений сотрудников 5) длительность работы потенц преступника 6) амбициозность алчного чел 7) небрежность в записях8) запущенность, отставание бух записей от апераций.

19. История раз-я аудита с США. В 1866 г в США был принят 1-ый закон о бухгалтерах, кот дал начало процессу образ аудиторской фирмы. В 1905 г Мойгомери издал с редакционными исправл книгу Лодрейса Дикси, в кот он писал, что цель аудита сводится к раскрытию больших и невольных ошибок, вытроен иерархия ауди-х задач, связ с обнаруж 3-х видов ошибок:1) вольные(злоупотребление) 2) невольные (описки) 3) принудительные (выбор неверных методол приёмов. В 1812 г Ма йгомери написал собствен книгу «Аудит, теория и практика». В США есть 2 типа прфес и негосуд аудит орг-ций. В США с целью стандартизации аудита: «утверждённые методы по подготовке данных балансового отчёта», «проверка финн отчётов». Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда Америк институт дипломир присяжных бухгалтеров учредил Комитет по аудитор процед и он издал 1 полож об аудитор проц. В наст время в США более 45000 аудит фирм. Их можно сгруппир в 4категории: 1) Большая шестёрка – супергиганты на рынке ауд услуг 2) Другие нац фирмы 3) крупные местные и регионал фирмы 4) малые местные фирмы – более 95 %.

21. Аудит во Франции и Италии. Во Франции функц 2 осн орган, занимающ руков аудитор деят в стране, - палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и об-во комиссаров по счетам. Осн различ между эксперт-бух и комиссарами по счетам сост в том, что экспертв-бухгалтеры приглаш для провед проверок ведения учёта и отч, а комиссары по счетам назнач в обязат порядке в акционерные об-ва согласно законодательству об акц обществах. В каждом акционер об-ве должен быть назнач комиссар по счетам. Во франции достаточно сильно гос регулир аудита – гос-во осущ прямой контроль зо формир аудитор кадров. Италия относ к числк стран, где сильно развито гос регул аудита. В 1992 г в Италии принято постан , в кот закон аудитор деят могут осщ только те лица, котор внечены в именной реестр. Аудиторы должны оюладать дипломами о высшем экон, юрид, коммер образовании или и среднем бух образовании при наличии не менее 3 лет практ. Они должны сдать экзамены по бух учёту, праву, вычисл технике и информат. В Италии, как и во франции аудиторы дел на 2 категории: проверку и подверждении финн отчётности.