2. Классификация счетов

Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов.

Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых являются:

• получение показателей о хозяйственных средствах или об источниках образования хозяйственных средств;

• степень детализации получаемых показателей;

• отношение счетов к бухгалтерскому балансу;

• назначение и структура счетов;

• экономическое содержание счетов.

В зависимости от показателей, отражающих информацию о хозяйственных средствах или источниках образования хозяйственных средств все счета делятся на активные и пассивные.

По степени детализации информации, получаемой на бухгалтерских счетах, различают счета синтетического и аналитического учета.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета могут быть балансовыми и забалансовыми.

1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

По экономическому содержанию выделяют три группы счетов:

I Счета учета хозяйственных средств;

II Счета учета хозяйственных процессов;

III Счета учета источников образования хозяйственных средств.

Первую группу в этой классификации (счета учета хозяйственных средств) можно подразделить на четыре подгруппы:

1. Счета учета средств труда;

2. Счета для учета предметов труда;

3. Счета учета денежных средств;

4. Счета учета средств в расчетах.

Объектами счетов первой подгруппы являются все виды, независимо от назначения, основных средств: здания, сооружения, машины, транспортные средства и др.

В организациях с помощью этой группы счетов устанавливается наличие основных средств их движение и выбытие.

Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства».

Счета второй подгруппы (счета учета предметов труда) предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивание и от счета учета денежных средств корме».

Счета третьей подгруппы (счета учета денежных средств) предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Четвертая подгруппа счетов (счета учета средств в расчетах) используется для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, незаконченные расчеты с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами.

К ним относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Все счета, входящие в первую классификационную подгруппу являются активными, начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое.

Вторая группа в классификации счетов по экономическому содержанию (счета учета хозяйственных процессов) предназначена для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжения, производства, реализации).

Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности организации являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации.

Для учета этих объектов ведутся счета 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Третью группу в классификации счетов по экономическому содержанию (счета учета источников образования хозяйственных средств) можно подразделить на две подгруппы в зависимости от характера объекта учета:

- счета источников собственных средств

- счета источников привлеченных средств

Объектами учета источников собственных средств являются уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Счета источников собственных средств:

80 «Уставный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль»;

86 «Целевое финансирование».

Объектами учета источников привлеченных средств являются ссуды банков, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, расчеты с рабочими и служащими организации и др.

Для учета этих ситуаций используются счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются, исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Классификация счетов по назначению и структуре необходима для получения следующей информации:

• о наличие тех или иных видов хозяйственных средств или источников их образования;

• определение обеспеченности организации ресурсами;

• получение данных о себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:

1.Основные

2. Регулирующие

3. Операционные

Счета первой группы (основные счета) – предназначены для учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности организации, а также за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные счета могут быть: активными, пассивными, активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными счетами, так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов.

По дебету инвентарного счета отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту их отпуск (расход).

Все инвентарные счета могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается при проведении инвентаризации, именно поэтому счета называются «инвентарными».

К инвентарным счетам относятся:

01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

07 «Оборудование к установке»;

10 «Материалы»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

50 «Касса» и другие.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами.

Они предназначены для наблюдения и контроля за состоянием и использованием источников формирования собственных средств организации. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся:

80 «Уставный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

86 «Целевое финансирование».

К основным активно-пассивным счетам относятся счета расчетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации.

Для правильного отражения в отчетности финансового состояния организации не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета, для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются отражение расчетов с кредиторами. Погашение или зачет дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации – кредитору, а в другом случае - наоборот.

В таких случаях структура счета, применяемого в течение учетного периода будет меняться, то есть из активного счета, он становится пассивным и наоборот. Поэтому по дебету такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской задолженности и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности.

Сальдо в активно-пассивных счетах показывается, развернуто по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое – в активе баланса, кредитовое в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся:

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К пассивным счетам расчетов относятся:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие.

К активно – пассивным счетам расчетов относятся:

75 «Расчеты с учредителями»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счета второй группы счетов в классификации счетов по назначению и структуре, регулирующие счета, применяются для корректирования (уточнения) оценки средств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, пассивных, так и активно - пассивных счетов.

Регулирующий счет может либо увеличивать оценку хозяйственных средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарные - дополнительные.

Дополнительные счета увеличивают (дополняют) оценку хозяйственных средств, указанную на регулируемом счете. В действующем плане счетов такие счета отсутствуют.

Контрарными называются счета, уменьшающие оценку хозяйственных средств на регулируемых счетах.

Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Например, счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрарным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета 02 показывает сумму накопленной амортизации на конкретный момент времени, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», на котором отражена первоначальная стоимость объекта основных средств. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных средств организации на данный момент времени.

С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».

Счета третьей группы счетов в классификации счетов по назначению и структуре, операционные счета объединяют три группы счетов: