2.6.6. Анализ прямых трудовых затрат.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важных факторов снижения себестоимости продукции и увеличение прибыли.

Рост заработной платы должен определяется ростом производительности труда.

При анализе рассматриваются такие вопросы: обоснованность расчёта планового фонда заработной платы (задания), отклонение фактического фонда от планового и причины, их обусловившие, соблюдение отношения между приростом средней заработной платы и приростом производительности труда.

Источниками информации является отчётная документация форм 1-П, П-4, 5-з.

Общий фонд оплаты труда включает средства на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава и работников среднесписочного состава. Основной удельный вес фонда составляет заработная плата промышленно-производственного персонала, поэтому анализ о обусловленности расчёта этой части фонда оплаты труда имеет наибольшее значение.

Общая сумма заработной платы зависит от объёма производства товарной продукции, её структура и уровня затрат заработной платы на отдельные изделия, который зависит от трудоёмкости продукции и уровня оплаты труда за 1 чел-час.

При анализе определяется какой из факторов повлиял на экономию фонда оплаты труда, а какой на перерасход. Перерасход заработной платы оправдывается увеличением выпуска продукции.

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и д. р.

2.6.7.Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции включают: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов проводится путём сравнивания их фактической величины на рубль товарной продукции за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставления показывает как изменилась их доля в составе себестоимости динамики и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе дальнейшего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят из нескольких элемент затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты на эксплуатацию, расходы на внутризаводское перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Некоторые затраты (например амортизация) не зависит от объёма производства продукции и являются условно – постоянными, другие зависят и считаются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, статей и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счёт приобретения очень дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации меняются довольно редко и только по решению правительства.

Эксплутационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объёма ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов влияет объём производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, на сколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет значение, так как они занимают удельный вес себестоимости продукции.

Таблица 41.Анализ цеховых и общехозяйственных расходов млн.руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Цеховые	4200	4220	+20
Общехозяйственные	2150	2040	-110
Итого:	6350	6260	-90
В том числе
Постоянные	4225	4110	-115
Переменные	2125	2150	+125

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимает переменные расходы, которые зависят от выпуска продукции

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютные и относительные отклонения от плана и их причины.

Таблица 42. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Статья расходов	Фактор изменения затрат
Заработная плата работников аппарата управления	- изменение численности персонала и средней заработной платы (изменение окладов, выплата премий, болезни).
Содержание основных фондов амортизация освещение, отопление, водоснабжение и д. р.	изменение стоимости основных фондов и норм амортизации изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	- изменение объёма работы и их стоимости
Содержание легкового транспорта	- изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам	- количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Расходы на содержание сторожевой охраны	- количество работников и их заработная плата
Оплата простоев	- количество чел-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	- количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от заработной платы	изменение суммы начисления заработной платы и процентных ставок, обложений по каждому виду
Расходы на охрану труда	- изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости.
и т. д.

При проверке выполнения сметы оценка отклонений фактических расходов зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. Иногда экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводственные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводственными затратами считаются потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и д. р.

Коммерческие расходы включает затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузо-разгрузочные работы, доставка) расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на упаковочные материалов и тару зависит от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связанно с объемом отгруженной продукции и норм расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т. к. красивая, эстетичная упаковка – один из факторов роста спроса на продукцию и роста затрат по этой статье окупается роста объема продажи. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и др. маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.