5. Особенности проверки специальных инструментов, спец приспособлений, спецоборудования, спецодежды и спецобуви.

В начале по учетной политике, путем опроса должностных лиц, по об-сальд ведомости по счетам синт учета изучают общую организацию учета всех специальных материальных ценностей.

Аудитор выясняет применяются ли специальные субсчета для учета отдельных видов ценностей специального назначения на складе и в эксплуатации.

Аудитор при проверке руководствуется метод указаниями по БУ специнструмента,…., приказ Минфина от 26.12.2002 №135н.

Аудитор выясняет порядок организации аналитического учета МЦ спец назначения в разрезе отдельных должностных лиц.

По спец одежде и спец обуви – выясняют обоснованность её выдачи.

Важно выявить не учитывается ли в составе спец одежды форменная одежда.

Аудитор выясняет : взыскания с вин лиц за утерю и порчу ценностей.

Аудитор проверяет правильность отнесения на издержки стоимости соответствующих спец предметов по Д счетов в зависимости от того где работают работники.

Аудитор выясняет правомерность учета специальных МЦ на счете материалы в соответствии с учетной политикой.

Выявляет факты учета в составе МПЗ объектов, которые в соответствии с учетной политикой должны быть отражены в составе ОС.

Тема: Аудит расчетов.

1. Инвентаризация расчётов

2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3. Аудит расчета с подотчетными лицами

4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

6. Аудит расчетов по кредитам и займам

7. Аудит расчетов с разными Д и К.

Вначале проверки целесообразно аудитору ознакомиться по рабочему плану счетов БУ и по главной книге какие счета и субсчета применяет аудируемое лицо для учета расчетов.

Аудиторы выявляют факты несоответствия фактически применяемых сч и субсч рабочему плану счетов.

Далее аудитор проверяет материалы инвентаризации расчетов.

1. Инвентаризация расчётов

Выясняется наличие инвентаризационных описей по каждому счету (а так же субсчетов).

Аудитор проверяет сроки возникновения задолженности.

Выявляет факты отражения в учете задолженности издержек с истекшем сроком исковой давности.

Аудитор выявляет факты отсутствия инвент описей по ряду счетов расчетов.

Факты формального составления инв описей.

Выявляет факты когда к инв описям не составляют справки с детализацией задолженностей.

Аудитор выясняет какие регистры синтетического и аналитического учета, по каким счетам расчетов и с какой периодичностью распечатываются.

Далее производится детальная проверка оборотов сальдо по каждому счету расчетов.

2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Нормативные документы:

• НК РФ 1 и 2 части,

• Законодательные акты субъектов местных органов власти,

• Письма, инструкции Минфина РФ по отдельным видам налогов и сборов,

• Информационно-правовые системы.

Объекты проверки:

• Налоговые декларации,

• Расчеты налогов,

• Журналы и книги покупок/ продаж,

• Регистры синтетического и аналитического учета (по сч 68, 19),

• Бухгалтерская и налоговая отчетность структурных подразделений,

• Акты сверки расчетов с налоговыми органами,

• Акты проверок и решения по ним,

• Переписка с налоговыми органами,

• И др.

В начале проверки аудитор должен установить по каким налогам и др платежам ведет аудируемое лицо расчеты с бюджетом.

Аудитор должен знать какие налоги действуют на территории где расположены структурные подразделения проверяемого ауд лица, и его головного звена.

Проверка ведется по каждому виду налогов и именных платежей.

Общие процедуры проверки налогов:

• Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы за каждый налоговый период.

• Проверка правильности применения ставок налогов и сборов.

• Проверка правильности применения льгот.

• Проверка правильности расчетов сумм налогов и сборов.

• Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговые органы отчетности по видам налогов и сборов.

• Проверка правильности бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов, платежей, а так же штрафов, пени, неустоек.

• Проверка соответствия данных регистра синтетического и аналитического учета, по сч 68 и 19..

• Проводились ли сверки с налоговым органом.

• Выявлялись ли существенные расхождения м/у данными нал органа и данными ауд лица.

• Как были урегулированы эти расхождения.

Аудит расчетов с подотч лицами

Аудит расчетов с подотч лицами проводится как правило выборочным путем. Сплошной метод – по служебным командировкам за рубеж.

Док-ты:

Пост прав-ва РФ «об особенностях напрвления работников в служебные командировки. От 13.10.2008 №749.

ТК РФ

Внутренние распроряд

док орг. «положение о служ ком в такой-то организации»

НК гл 23.

Источники:

• Приказы \

• Командировочные удостоверения

• Авансовые отчеты с приложенными документами

• Служебные задания и отчеты о их выполнении.

• Учетные регистры (по71 сч, 50 и др)

Процедуры проверки с подотч лицами:

• Сначала аудитор выясняет соответствие данных аналит учета счету 71 в разрезе отдельных подотчетных лиц

• Аудитор обращает внимание на факты длительного нахождения значительных сумм в подотчете у отд лиц.

• А

• Аудитор выявляет факты выдачи подотчет доп сумм денег лицам не отчитавшимся по прошлым авансам.

• При проверке отчетов по которым оплачиваются расходы связанные с приобретением мат ценностей и оплатой услуг аудитор обращает внимание на наличие документов подтверждающих оприходование оплаченных ТМЦ.

• Пбу 5

• Все что приобретено должно быть оприходовано.

• При оплате услуг аудитор обращает внимание на то, чтобы в приложенных документах в кач-ве заказчика выступала ауд организация, а не подотч лицо.

• Обращает внимание на обоснованность предъявления вычетов НДС по приобр ценностям и услугам.

• Внимание обращается на наличие сч-ф.

Авансовые отчеты по служебным командировкам:

- аудитор берет на проверку авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами.

Обращается внимание на правильность оформления командировочного удостоверения.

Соответствие дат командировок приказу.

Наличие всех отметок о прибытии, убытии.

Аудитор выясняет правильность расчета количества дней в командировке, имея в виду, что в командировках за границу – суточные за день выезда оплачиваются исходя из нормы суточных за рубежом, а за день возвращения исходя из норм суточных по командировкам внутри РФ.

При зарубежных командировках дни нахождения за рубежом определяются по отметкам в ЗП., к авансовым отчетам – копии ЗП.

Нормы суточных в наст время устанавливаются внутренними нормативными актами. (положения о командировках.) мин 100р.

Аудитор выясняет наличие документов подтверждающих расходы по найму жилого помещения..

Обращает внимание на обоснованность вычетов НДС. (при наличии сч-ф).

По квитанциям гостиниц – за пределами территории РФ обращается внимание на наличие построчного перевода счетов.

Аудитор выявляет акты включения в счета гостиниц, расходов личного характера – которые оплачиваются с отнесением на изд пр-ва и на расходы в налоговом бюджете.

Аудитор должен иметь в виду, что по командировкам за рубеж, если работник возвращается назад в день выезда – то суточные в размере 50%.

Если работник возвращается в течение суток в пределах РФ – то такая поездка не считается командировкой.

Аудитор проверяет наличие проездных документов. Соответствие дат выезда и возращения – с приказом.

Выявляет наличие заданий на служебную командировку и отчетов о их выполнении.

В ряде случаев нормы суточных устанавливаются работникам в иностранной валюте.

Кроме того работник несет расходы в период командировки в иностранной валюте. Поэтому проверяется правильность пересчета расходов валюты в рубли. (ПБУ 3).

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Положение утвержденное ЦБ РФ от3.10.2002. о безналичных расчетах №2п

Договоры, сч-ф, журналы регистрации сч-ф, книги покупок, акты выполненных работ, учетные регистры по сч 60,

Аудитор выясняет какие формы расчетов использует ауд организация с поставщиками и подрядчиками. Аудитор выясняет наличие – договоров, контрактов. Их юр обоснованность, легитимность, правомерность.

Аудитор выясняет организацию аналитического учета по каждому поставщику, подрядчику, выясняет организован ли учет на соотв субсчетах к 60счету.

Рассматривая и изучая регистры аналит учета в разрезе отд поставщиков и подрядчиков – аудитор выявляет факты наличия КЗ по субсчетам сч 60, которые предназначены для учета авансов и ДЗ по расчетам связанным с приобретением ценностей.

Аудитор выясняет наличие сч фактур по расчетам с поставщиками , проверяется правильность корреспонденции счетов со сч 60, обоснованность списания на издержки, обоснованность вычетов из бюджета в Д19. Выясняет не было ли неотфактурованных поставок ,если были, то по каким ценам приходовались МЦ, были ли в дальнейшем получены первичные документы от поставщиков.

По расчетам с иностранными пост и подр – обращает внимание на соблюдение валютного законодательства в частности наличия паспортов сделки, грузовых тамож договоров, др там док.

Обращается внимание на правильность расчета курсовых разниц.

Аудитор выясняет наличие актов выполненных работ, оказанных услуг. Эти акты должны быть подписаны с обоих сторон. Подписи, печати. Внимание обращается на то, чтобы документы были бы живыми, а не факсовыми копиями.

31.10.11

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Процедура аудита в основном идентична процедурам расчетов с поставщиками и заказчиками.

Аудитор выясняет применяемые формы расчетов, наличие договоров, контрактов, правильность оформления, какие субсчета к счету 62 применяются – обоснованность.

Проверяется организация аналитического учета по каждому покупателю, каждому договору, поставкам.

Аудитор обращает внимание на наличие и правильное оформление документов. (тов накладные, тов-транспортные….)

Акты выполненных работ, СЧ-фактуры, журналы учета сч-ф, книги продаж…

Аудитор выборочно проверяет правильность учета курсовых разниц по расчетам с покупателями.

Аудит расчетов по кредитам и займам.

ПБУ15/2008

НК РФ ч.2 (учет расходов по кредитам и займам).

Объекты проверки:

• Кредитные договоры и договоры займа,

• Договоры залога

• Договоры страхования невозврата кредита.

• Дополнительные соглашения договора

• Выписки по ссудным счетам

• Регистры по счетам синтетического учета (66,67)

Проверка начинается с изучения договоров займа и кредитных договоров. Аудитор берет на проверку выписки банка по каждому кредитному договору и по договорам займов.

Аудитор выясняет соблюдались ли условия выдачи, использования и погашения кредитор и займов. В частности сроки возврата кредита.

Проверяет организацию аналитического учета кредитов и займов (66,67). Аналитика должна быть по каждому кредитору, банку.

Выясняет организован ли учет просроченных кредитов и займов.

По договорам залога необходимо обратить внимание на:

• Наличие виртуального залога

• Запись в качестве обеспечения залога несуществующего имущества.

Проверяет правильность отражения в учете % начисленных и уплаченных в целях БУ и НУ.

Аудитор руководствуется требованиями ПБУ 15/2008.

В соответствии с этим ПБУ пользование заемными средствами относится к прочим расходов кроме % процентов по займам для возведения инвестиц активами.

Аудитор проверяет правильность отнесения расходов в стоимость инв актива.

В НУ: проверяется правильность отражения % по кредитам и займам в целях НУ, аудитор должен иметь ввиду ст269 ч.2 НК РФ. % за кредит могут быть включены в расходы в зависимость от учетной ставки ЦБ умноженной на соответствующий коэф (1,1 – в кризисные годы менялся).

Аудитор должен иметь в виду, что ст.269 НК установлены особые правила отнесения % за кредиты и займы на расходы от т.н. контролируемой задолженности.

Отражение в отчетности долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Аудит расчетов с прочими кредиторами и дебиторами