5.2. Расчет прибыли на предприятиях ресторанно-гостиничном

бизнеса и туризма

Прибыль предприятий ресторанно-гостиничного бизнеса и туризма в общем смысле представляет собой превышение доходов над расходами, которые отражают различные аспекты деятельности предприятия.

Доход предприятия может рассматриваться как результат производственно-коммерческой деятельности предприятия, полученный как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и всеми производственными затратами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99¹ доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

___________________________________

^Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. 3-е издание. Москва ООО «Нитар альянс» 2002, -218 с.

Доходы предприятия делятся в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»¹ на следующие группы:

1. Доходы от обычных видов деятельности, включающие выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2.Операционные доходы, включающие поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование материальных и нематериальных активов организации (предприятия), поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций (предприятий); прибыль полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

3. Внереализационные доходы, включающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма до оценки активов; прочие внереализационные доходы.

На те же самые группы подразделяются и расходы предприятий, состав которых дан в главе “Издержки производства и обращения предприятий ресторанно-гостиничного бизнеса и туризма”.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету прибыль всех предприятий, в т.ч. предприятий ресторанно-гостиничного бизнеса и туризма выступает в следующих видах: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

__________________________________________________________

¹Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. ПБУ 9/92 . 3-е издание. Москва ООО «Нитар альянс» 2002, - 219-222 с.

Расчет прибыли всех видов осуществляется в настоящее время (в соответствии с бухгалтерской формой отчетности № 2) «Отчет о прибылях и убытках» (приложение к балансу) следующим образом:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей для предприятий, с которых они взимаются)

• (минус)

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

= (равно)

валовая прибыль¹

• (минус)

коммерческие расходы

• (минус)

управленческие расходы

= (равно)

прибыль (убыток) от продаж

± (сальдо)

операционных доходов и расходов

± (сальдо)

внереализационных доходов и расходов

= (равно)

прибыль (убыток) до налогообложения.

Полученная таким образом прибыль до налогообложения корректируется за счет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Из прибыли до налогообложения вычитаются: налог на имущество (в размере 2,0 % от стоимости имущества, находящегося на балансе предприятия), налог на рекламу (в размере 5,0 % фактических затрат на рекламные работы и услуги), доходы по видам деятельности, освобожденной в соответствии с законодательством, от налогообложения.

__________________________

¹Валовая прибыль, рассчитанная таким образом близка по своей природе к понятию «Валовая маржа», применяемому в странах рыночной экономики при расчете прибыли, но при условии если сумма постоянных затрат по управлению не отражена в выручке и себестоимости, а включена в управленческие расходы.

Из оставшейся суммы прибыли вычитается текущий налог на прибыль и рассчитывается, таким образом, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Рассмотренная методика (порядок) расчета прибыли касается «бухгалтерской прибыли», однако в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существует разница между «бухгалтерской прибылью» и « налогооблагаемой» прибылью, состоящая из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате:¹

а) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

б) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей.

в) непризнания для целей налогообложения убытки, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесение его в уставной (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

г) образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

д) прочих налоговых различий.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Изложенный порядок расчета прибыли одинаков для всех предприятий общественного питания, гостиниц, турфирм (туроператоров).

В тоже время методика расчета и прибыли в гостиницах в рамках установленного порядка может иметь некоторую специфику, исходя из характера деятельности предприятия. В частности «прибыль (убыток) от продаж» может рассчитываться по следующей схеме:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС),

в том числе от продажи:

- гостиничные услуги

- общественное питание

- прочие

-(минус)

себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, работ,

в том числе проданных:

- гостиничные услуги

- общественное питание

- прочие

= (равно)

валовая прибыль

-(минус)

коммерческие расходы

-(минус)

управленческие расходы

= (равно)

прибыль (убыток) от продаж.

Далее расчет прибыли осуществляется по общей (описанной ранее) схеме.

«Прибыль от продаж» предприятий общественного питания и турагентств может рассчитываться и как разница между валовым доходом (сумма наценок на сырье и товары, используемых для производства продукции собственного производства) на предприятиях общественного питания или суммой турагентского вознаграждения (доходом турагентств) за минусом НДС и их издержками производства и обращения.

В странах развитой рыночной экономики наряду с чистой прибылью рассчитывается маржинальный доход или валовая маржа. Расчет осуществляется по следующей методике: из оборота от реализации вычитаются НДС и переменные расходы. Из полученной таким образом валовой маржи вычитаются постоянные расходы, и определяется прибыль или убыток от основной деятельности.

Таблица

Расчет валовой маржи и прибыли в предприятиях ресторанно-гостиничного бизнеса и туризма.

Общественное питание	Гостиницы Турфирмы
Товарооборот (выручка от реализации продукции) затраты на сырье и товары = валовой доход НДС Переменные издержки (затраты)	Выручка от реализации продукции и услуг НДС Переменные издержки (затраты)
= Валовая маржа - Постоянные издержки (затраты)	= Валовая маржа - Постоянные издержки (затраты)
= прибыль (убыток)	= прибыль (убыток)

Расчет валовой маржи, а также подразделение затрат на переменные и постоянные необходимо для анализа безубыточности работы предприятий, для анализа и управления прибылью.