5. Налоговая система и налоговая политика

Основным источником доходов государства в цивилизованном обществе являются налоги. Налоги по экономическому содержанию это финансовые отношения между государством и налогоплательщиком с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимого для выполнения государством его функций.

Функции налогов:

• распределительная – перераспределение стоимости созданного ВНП между государством и юридическими и физический лицами.

• фискальная – централизация части ВНП в бюджете на общественные нужды.

• регулирующая – влияние налогов на разные стороны деятельности их плательщиков.

Налоговая политика – это деятельность государства в сферах внедрения, правовой регламентации и организации взыскания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды государства.

Проявлением налоговой политики, которая проводится в государстве и формируется государственными структурами является налоговая система.

По экономическому содержанию налоговая система - это совокупность налогов и обязательных платежей, законодательно установленных в стране с целью пополнения доходной части бюджетов разных уровней.

Источником налогообложения независимо от объекта налогообложения является чистый доход общества.

Объект налогообложения - это количественно определенный экономический феномен, который служит базой для начисления налогов.

Объектами налогообложения являются:

• доход (предприятия или население);

• имущество (недвижимое и движимое).

По механизмам формирования налоги делятся на две основных группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги изымаются непосредственно у владельцев имущества, получателей доходов и делятся на:

• Реальные – земельный; домовой; на ценные бумаги.

• Личные – подоходный налог с населения;

• налог на прибыль корпораций;

• налог на прирост капитала;

• налог с наследства и дарений;

• имущественный налог.

Таблица 3.3 – Структура источников финансовых ресурсов государства

Источник	Финансовые ресурсы государства
Чистый национальный продукт (ЧНП)	Косвенные налоги на предпринимателей
Национальный доход (НД)	Налог на прибыль; Взносы на соцстрах; Взносы в пенсионный фонд; Взносы в Фонд загальнообовязкового государственного страхования на случай безработицы; Доходы от внешнеэкономической деятельности государства и прочее.
Личный доход	Налоги на личный доход; Подоходный налог с граждан; Налог на имущество; Налог на наследство. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; местные налоги и сборы.
Отчисления, которые включаются в себестоимость продукции	амортизационные отчисления государственных предприятий; отчисления на геологоразведку; плата за воду, за землю и т.п..

Косвенные налоги изымаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, т.е. перекладываются на потребителя продукции:

• Фискальные монополии – индивидуальные;

• универсальные (налог с обращения);

• на добавленную стоимость.

• Акцизы – на отдельные виды товаров.

• Пошлины по происхождению: экспортные; импортные

по целям: фискальные; протекционистские; антидемпинговые

по ставкам: специфические; адвалорные; смешанные.

Налоговая ставка – это законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения.

,

где T_сер(Y) – средняя ставка налогообложения;

T – величина налоговых поступлений;

Y – доход.

Налогообложение может быть: прогрессивным, регрессивным, пропорциональным.

Кривая Лаффера показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений и определяет такую налоговую ставку (от нулевой до 100%), при которой налоговые поступления в бюджет достигают максимума (рис. 3.8).

К основным факторам, которые влияют на формирование доходов Государственного бюджета Украины принадлежат:

=> состояние экономической конъюнктуры;

=> несовершенство Налогового законодательства;

=> институционализация теневой экономики;

=> низкая финансовая дисциплина всех субъектов хозяйствования;

=> виртуальное перераспределение собственности;

=> наличие значительных льгот в налогообложении;

=> криминализация экономической деятельности;

=> низкая конкурентоспособность продукции;

=> нестабильность национальной валюты;

=> инфляционные процессы и прочее.

T A

T_max

0 T_A(Y) T(Y)

Рис. 3.8 - Кривая Лаффера

Государственные расходы

Государственные расходы как экономическая категория - это денежные отношения по поводу распределения и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов государства с целью финансирования общегосударственных нужд социально-экономического развития.

Государственные расходы делятся:

• на две группы по экономической классификации (по сроком использования);

• на четыре группы по функциональной классификации (по направлениям использования).

Распределение расходов по экономическим признакам, с точки зрения влияния государственных расходов на движение совокупного продукта и процесс расширенного воспроизведения, базируется на определении текущих расходов и капитальных расходов и кредитовании за вычитанием погашения, состав которых определяется Министерством финансов Украины.

Текущие расходы - это расходы бюджета на финансирование предприятий, учреждений, организаций, органов государственного управления определенные на начало бюджетного года, а также на финансирование мероприятий по социальной защите населения.

Они включают:

=> расходы на товары и услуги;

=> оплату труда работников бюджетных учреждений;

=> начисление на заработную плату;

=> расхода на командировку;

=> оплату услуг бюджетных учреждений;

• трансфертные платежи органам государственного управления и т.п..

Капитальные расходы (расходы развития) – это расходы бюджета на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности государства, а именно:

• капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения;

• финансирование структурной перестройки народного хозяйства;

• субвенции и другие расходы, связанные с расширенным воспроизведством.

Функциональная структура расходов строится соответственно основным функциям государства.

Потребление в государственном секторе:

• заработная плата работникам государственного сектора;

• платежи за товары, которые покупаются для текущего потребления и т.п..

Государственные инвестиции:

• капитальные расходы (например, строительство дорог, портов и др.).

Трансферты государственному сектору:

• страхование на случай безработицы;

• льготы ветеранам;

• помощь малообеспеченным семьям.

Проценты по государственным долгам:

• внутренние займы;

• внешние займы.

На формирование расходов бюджета в Украине в современных условиях влияют:

1. Экономический кризис, который определяет:

• рост расходов на социальную защиту населения;

• рост расходов на финансовую поддержку предприятий государственного сектору от банкротств, а не на инновационную деятельность;

• рост расходов на поддержку социальной сферы.

2. Рост монетизованого государственного долга, который предопределяет:

• рост расходов на покрытие государственного долга;

• вытеснение инвестиций из сферы производства (эффект «вытеснения»).

3. Рост немонетизованого государственного долга предусматривает выделение средств на покрытие задолженностей, которые возникли в предыдущие года по заработной плате работников бюджетных учреждений, стипендиях и других социальных выплатах.

4. Дефицит бюджетов всех уровней, который предусматривает жесткий режим экономии средств, сокращение расходов по всем статьям смет на удержание аппарата управления.

5. Привлечение внешних ресурсов для покрытия бюджетного дефицита приводит к росту платежей по процентам.

НЕДИСКРЕЦИОННАЯ (АВТОМАТИЧЕСКАЯ) ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА базируется на действии встроенных стабилизаторов, которые обеспечивают естественное приспособление экономики к фазам деловой конъюнктуры.

Автоматические (встроенные) стабилизаторы - это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменения совокупного спроса.

К автоматическим (встроенным) стабилизаторам принадлежат:

а) Автоматическое изменение налоговых поступлений при прогрессивной системе налогообложения.

б) Помощь на случай безработицы, социальная помощь и другие социальные трансферты.

ДИСКРЕЦИОННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА – это политика, при которой правительство сознательно манипулирует налогами и государственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля за инфляцией и ускорением экономического роста.

Основные средства (инструменты) дискреционной фискальной политики:

• Изменение программ общественных работ и других программ, связанных с расходами государства;

• Изменение программ «трансфертного типа» (перераспределительных).

• Циклические изменения уровня налоговых ставок.

Дискреционная фискальная политика во времени пролонгирована, так как изменения структуры государственных расходов или ставок налогообложения предусматривают продолжительное обсуждение этих мероприятий в высшем законодательном органе.

Дискреционная фискальная политика с целью стимулирования совокупного спроса (AD) в период кризиса предусматривает целенаправленное сознательное составление государственного бюджета с дефицитом или снижение ставок налогообложения.