Тема 1.6. Другие виды региональных налогов и сборов

1. Транспортный налог.

2. Налог на игорный бизнес.

1. Транспортный налог относится к региональным налогам, т.е. он регламентируется федеральными законодательными актами, а вво¬дится или отменяется (изменяется) законодательными актами субъ¬ектов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеют право определять ставку налога, порядок и сроки его уплаты и фор¬му отчетности по данному налогу.

Плательщики налога

Плательщиками налога являются следующие лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объекта¬ми налогообложения. К ним относятся:

1) физические лица;

2) физические лица, зарегистрированные в качестве индивиду¬альных предпринимателей;

3) юридические лица.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются в данном случае транс¬портные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством.

К объектам налогообложения относятся:

— автомобили;

— мотоциклы и мотороллеры;

— автобусы;

— самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

— самолеты и вертолеты;

— теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

— снегоходы и мотосани;

— моторные лодки и гидроциклы;

— несамоходные (буксируемые суда);

—другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощ¬ностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для исполь¬зования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установ¬ленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя-щиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы зависит от объекта нало-гообложения. Особенности определения налоговой базы отражены в табл. 9.

Таблица 9 Критерии определения налоговой базы

Объект налогообложения Критерий определения налоговой базы

Транспортные средства, имеющие двигатель Мощность двигателя в лошадиных силах

Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реак¬тивного двигателя Паспортная статическая тяга реактивно-го двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы

Водные несамоходные (буксируе-мые) транспортные средства Валовая вместимость в регистровых тоннах

Другие объекты налогообложения, не указанные выше Единица транспортного средства

Так как транспортный налог относится к региональным нало¬гам, то в соответствии с действующим законодательством субъекты Российской Федерации имеют право уменьшать (увеличивать) став¬ки налога, приведенные ниже, в 5 раз. При этом законодательством предусмотрено право субъектов Российской Федерации устанавли¬вать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезно¬го использования (ст. 361 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно.

Для физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми орга¬нами на основании сведений, представляемых соответствующими органами, осуществляющими государственную регистрацию транс¬портных средств на территории Российской Федерации.

Налоговый период

Налоговый период по данному налогу — 1 год. Однако если на-логоплательщик снимает с учета транспортное средство в течение налогового периода, то при расчете налога применяется поправочный коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было заре¬гистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транс¬портного средства в течение одного календарного месяца указан¬ный месяц принимается как один полный месяц.

Налоговыми органами и органами, осуществляющими государ¬ственную регистрацию транспортных средств, применяется следую¬щая схема взаимодействия:

В случае приобретения транспортного средства владелец обязан осуще-ствить постановку на учет в органе, осуществляющем государственную реги-страцию, в течение 5 дней. Далее в соответствии действующим законодательством орган, осуществляющий государственную регистрацию, обязан в течение 10 дней сообщить в налоге вые органы по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных (снятых с учета) транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы данные транспортные средства. То есть течение 10 дней с момента постановки на учет налоговый орган по месту жительства физического лица (юридического адреса организации) будет знать о таком приобретении. К тому же органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны до 1 февраля теку-щего календарного года сообщать в налоговые органы о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, а также обо всех изменениях, произошедших за календарный год. На основании полученных сведений налоговые органы рассчитывают сумм налога, подлежащего внесению в бюджет физическими лицами, которым высылают налоговые уведомления. Что касается юридически лиц, то налоговые органы могут проконтролировать правильность исчисления ими налога.

ПРИМЕР

Котов И.И. снял с учета автомобиль ВАЗ-2106 15 октября 2008 г. и продал его Смирнову П.П. в этот же день. Смирнов П. П. поставил ав-томобиль на учет 16 октября 2008 г.

Рассчитаем сумму транспортного налога для Котова И.И. и Смирнова П.П. за 2008 г., учитывая, что мощность двигателя ВАЗ-2106 составляет 75 лошадиных сил. Ставка налога — 5 руб. за 1 лошадиную силу.

1. Расчет транспортного налога, который должен уплатить Котов И.И.:

5 руб. х 75 л.с. = 375 руб. — годовая сумма транспортного налога;

375 руб. : 12 мес. х 10 мес. = 313 руб. — сумма, которую следует внести в бюджет (12 — количество месяцев в году; 10 — количество месяцев, в течение которых автомобиль принадлежал Котов И.И.).

2.Расчет транспортного налога, который должен уплатить Смирнов П.П.:

5 руб. х 75 л.с. = 375 руб. — годовая сумма транспортного налога; 372 руб. : 12 мес. х 3 мес. — 94 руб. — сумма, которую следует внести в бюджет.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщи¬ками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сро¬ки, которые уста-навливаются законами субъектов Российской Феде¬рации. Налог зачисляется в региональный бюджет, однако законом субъекта Российской Федерации возможно распределение налога между региональным и местным бюджетами.

Согласно действующему налоговому законодательству сроки представления налоговых деклараций устанавливаются законода¬тельными актами субъекта Российской Федерации.

2. Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесе¬нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» Налоговый кодекс Рос¬сийской Федерации дополнен главой 29 «Налог на игорный биз¬нес», которая вступила в силу с 1 января 2004 г.

Налог на игорный бизнес до 1 января 2004 г. являлся федераль¬ным налогом (подп. «т» п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федера¬ции»). Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес были установлены Федеральным законом от 31 ию¬ля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес относится к регио¬нальным налогам.

По своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельно¬сти.

В рамках специальных налоговых режимов допускается уста¬новление особого порядка определения элементов налогообложе¬ния, а также освобож-дение от обязанности по уплате отдельных на¬логов и сборов.

Поскольку налогообложение игорного бизнеса, фактически представляет собой специальный режим налогообложения, игорная деятельность освобождается от уплаты федеральных налогов.

Освобождается от обложения налогом на добавленную стои¬мость на территории Российской Федерации организация тотализа¬торов и других ос-нованных на риске игр (в том числе с использова¬нием игровых автоматов).

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявле¬ние в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве нало¬гоплательщика не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его ис¬пользование.

Следует иметь в виду, что организация тотализаторов и других основан-ных на риске игр освобождается от уплаты НДС при нали¬чии соответствующей лицензии.

Плательщики налога на игорный бизнес не освобождаются от обязан-ностей налогового агента по налогу на добавленную стои¬мость.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль органи¬заций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплатель¬щиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного биз¬неса, а также организации, получающие доходы от деятельности, от¬носящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Если расходы организа¬ций, занимающихся игорным бизнесом, разделить невозможно, они определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе по всем видам деятельности.

Деятельность плательщика налога на игорный бизнес, не свя¬занная с игорным бизнесом, подлежит налогообложению в общеус¬тановленном по-рядке.

Плательщики налога на игорный бизнес не освобождаются от обязан-ностей налогового агента по налогу на прибыль.

Организации и индивидуальные предприниматели, занимаю¬щиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систе¬му налогообложения.

В практике игорных заведений распространены дополнитель¬ные услуги. Подобные расходы должны покрываться за счет дохо¬дов от игорного биз-неса.

Для физических лиц бесплатные товары, услуги будут являть¬ся доходом, получаемым в натуральной форме. Применительно к такому виду дохода игорные заведения являются налоговыми агентами и выполняют обязанности, предусмотренные ст. 226, 230 ПК РФ.

В данной ситуации не возникает объект налогообложения по единому социальному налогу, так как выплаты в пользу физических лиц производятся при отсутствии трудового договора, граждан¬ско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также авторского договора.

Выступает ли организация игорного бизнеса в качестве налогового агента по НДФЛ относительно выигрышей физических лиц?

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые ор-ганизаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоя¬тельно декларируют и уплачивают НДФЛ.

Обязанность ведения учета выплачиваемых организаторами ло¬терей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) физическим лицам доходов и представление сведений о доходах осталась за налоговыми агента¬ми — организаторами игорного бизнеса, являющимися источника¬ми выплаты дохода.

Таким образом, заведения игорного бизнеса должны представ¬лять све-дения о выплате ими выигрышей, а декларирование доходов от азартных игр и уплата налога возложены на физическое лицо, по¬лучившее этот доход.

Так как в настоящее время не существует федерального закона об игорном бизнесе, игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и отдельными законодательными актами субъектов Российской Фе¬дерации.

Плательщики налога

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организа¬ции или индивидуальные предприниматели, осуществляющие пред¬принимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Организация и содержание тотализаторов и игорных заведений включены в перечень видов деятельности, на осуществление кото¬рых требуются лицензии.

Организаторы лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других осно-ванных на риске игр должны иметь разрешение уполномочен¬ного государст-венного или муниципального органа (исключение - организатором выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование).

Порядок лицензирования деятельности по организации и со¬держанию то-тализаторов (посреднической деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по организации приема ставок от участников взаимных пари и выплате выигрышей) и игорных заведений, в том числе букмекерских организаций (букмеке¬ров), являющихся организаторами — участниками основанных на риске игр, установлен постановлением Правительства РФ от 15 июля 2002 г. № 525.