Тема 1.4 Местные налоги и сборы и их роль в местном самоуправлении

1. Земельный налог, его значение и принцип исчисления

2. Налог на имущество физических лиц, его значение и принципы исчисления.

1. Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Суще-ствуют следующие формы планы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плата за землю — прямой, местный, про-грессивный налог. Целями введения платы за землю являются стимулирование рационального использования, охрана и освоение земель, повыше и m плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен ной дея-тельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и уста-навливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи кроме арен-даторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законо-дательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключи-тельно на следующие цели:

- землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрану зе-мель и повышение их плодородия, освоение новых земель, компенсацию соб-ственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование;

- инженерное и социальное обустройство территории.

Земельный налог установлен главой 31 НК РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) проживания или праве пожизнен¬но наследуемого владения (кроме арендаторов).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на террито¬рии которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законо-дательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законода-тельством Российской Федерации;

- занятые находящимися в государственной собственности вод¬ными объектами в составе водного фонда, за исключением земель¬ных участков, занятых обособленными водными объектами;

- занятые особо ценными объектами культурного наследия наро¬дов Российской Федерации, объектами, включенными в Список все¬мирного наследия, историко-культурными заповедниками, объекта¬ми археологического наследия;

- в пределах лесного фонда;

- предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и та-моженных нужд.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель¬ных уча-стков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соот¬ветствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы

В отношении каждого земельного участка налоговая база опре¬деляется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налого¬вая база определяется от-дельно.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности) оп¬ределяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются орга¬нами, осуществляющими ведение государственного земельного ка¬дастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недви¬жимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных об¬разований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика в отношении зе-мельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бес¬срочном) пользовании или пожизненно наследуемом владении сле¬дующих категорий налогоплательщиков (при представлении соот¬ветствующих документов):

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих I и II группу инвалидности (установ-ленные до 1 января 2004 г.);

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а так¬же ветера-нов и инвалидов других боевых действий;

- физических лиц, получивших инвалидность в результате ра-диационных аварий и испытаний ядерного оружия (на Черно¬быльской АЭС, на производственном объединении «Маяк»), а также пострадавших от участия в ядерных испытаниях.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по земельному налогу является год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев ка-лендарного года.

При установлении налога представительный орган муниципаль¬ного образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер¬бурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и исполь-зуемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-структуры жилищно-коммунального хозяйства или предоставлен¬ных для жилищного строительства;

- для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородниче¬ства или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного ис¬пользования земельного участка.

На территории города Курска действуют следующие ставки налога:

0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

0,1% - в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (кроме земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком-плекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

0,08% - в отношении земельных участков:

- занятых под домами индивидуальной жилой застройки;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-родничества или животноводства;

- предоставленных под гаражно-строительные кооперативы, под индивидуальные гаражи, а также дачное хозяйство;

1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного ис¬пользования земельного участка.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возло¬женных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых го-сударственными автомобильными дорогами общего пользования:

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе со-зданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, ис¬пользуемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты тру¬да — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используе¬мых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключе¬нием подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных полезных ископаемых, а также иных това¬ров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласования: с общероссийскими общественными организациями инвалидов), ра¬бот и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических ус¬луг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых яв-ляются указанные общероссийские общественные организа¬ции инвалидов, — в отношении участков, используемых ими для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помо¬щи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных промыслов - в отно¬шении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федера¬ции, а также общи-ны таких народов — в отношении земельных уча¬стков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) научные организации Российской академии наук, Россий¬ской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии худо¬жеств — в отношении земельных участков, находящихся под здания¬ми и сооружениями, используемыми ими в целях научной (науч¬но-исследовательской) деятельности;

8) организации - резиденты особой экономической зоны сро¬ком на 5 лет с момента возникновения права собственности на зе¬мельный участок, предоставленный резиденту особой экономиче¬ской зоны.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Представительный орган муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установ¬лении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового пе¬риода не более двух авансовых платежей по налогу для налогопла¬тельщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающими на¬лог на основании налогового уведомления.

При установлении одного авансового платежа его сумма исчис¬ляется следу-ющим образом:

Сумма авансового платежа = Налоговая база х 1/2 налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ.

В случае установления двух авансовых платежей:

Сумма авансового платежа = Налоговая база х 1/3 налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого¬вого пе-риода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, и суммами подлежащих уплате авансовых плате¬жей.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала как одна четвертая соответ¬ствующей налоговой ставки про-центной доли кадастровой стоимо¬сти земельного участка по состоянию на 1 января года, являющего¬ся налоговым периодом.

Представительный орган муниципального образования (горо¬дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при уста¬новлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

По результатам проведения государственной кадастровой оцен¬ки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января кален-дарного года подлежит доведению до сведения на¬логоплательщиков в порядке, определяемом органами местного са¬моуправления (исполнительными органами государственной вла¬сти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных в собствен¬ность физическими и юридическими лицами на условиях осуществле¬ния на них жилищного строительства, за исключением индивидуаль¬ного жилищного строительства, исчисление сумм налога (суммы аван¬совых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государ¬ственной регистрации прав на построенный объект недви-жимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и госу-дарственной регистрации прав на построенный объект недвижимо¬сти до истечения трехлетнего срока проектирования и строительст¬ва сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, при¬знается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собствен¬ность физическими и юридическими лицами на условиях осуществ¬ления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление сумм налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в те¬чение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собствен¬ность физическими лицами для индивидуального жилищного строи¬тельства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффи¬циента 2 в течение периода проектирования и строительства, превы¬шающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистра¬ции прав на построенный объект недвижимости.

Налоговая декларация

Организации и индивидуальные предприниматели, по истече¬нии нало-гового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждается Министерством фи¬нансов РФ.

Налогоплательщики — организации и предприниматели, упла¬чивающие в течение налогового периода авансовые платежи, по ис¬течении отчетного периода представляют налоговый расчет по аван¬совым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу предоставляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет сумм по авансовым платежам представляется в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующе¬го за истекшим отчетным периодом.

2. Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц является местным прямым прогрессивным налогом. Его упла¬чивают все физические лица, в собственно-сти которых на террито¬рии России находятся строения, помещения, со-оружения. Эконо¬мическим обоснованием данного налога служит необходимость ком¬пенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.

Налог на имущество физических лиц уплачивается в соответст¬вии с За-коном РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имуще¬ство физических лиц». Так как подобной отдельной главы в Налоговом кодексе Российской Федерации нет, он не является законодательным актом прямого действия.

Плательщики налога

Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие на террито-рии Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, на¬ходится в общей собственности нескольких физических лиц, собст¬венники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства; если в общей долевой собственности нескольких фи¬зических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих фи¬зических лиц соразмерно его доли в этом имуществе.

Таким же образом определяются налогоплательщики, если иму¬щество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются: жилые дома, кварти¬ры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой инвентаризационную стои¬мость объектов налогообложения и определяется на основании дан¬ных соответствующих технических паспортов, составляемых упол¬номоченными органами технической инвентаризации.

Ставка налога

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавли¬ваются нормативными правовыми актами представительных орга¬нов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвен¬таризационной стоимости (табл. 8).

Таблица 8 Ставки налога

Стоимость объектов налого-обложения Ставки налога

До 300 тыс. руб. До 0,1 %

От 300 до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3%

Свыше 500 тыс. руб. От 0,3 до 2,0%

Представительные органы местного самоуправления могут уста-навливать дифференцированные ставки в зависимости от:

- суммарной инвентаризационной стоимости имущества;

- от типа использования;

- по иным критериям.

На территории города Курска действуют следующие ставки налога:

Стоимость объектов налого-обложения Ставки налога

До 300 тыс. руб. 0,1 %

От 300 до 500 тыс. руб. 0,2 %

От 500 до 1000 тыс. руб. 0,3 %

От 1000 до 1500 тыс. руб. 0,5 %

От 1500 до 2000 тыс. руб. 0,8 %

Свыше 2000 тыс. руб. 1 %

Льготы по налогу

От уплаты налога на имущество физических лиц полностью осво-бождаются:

- лица, пострадавшие от радиационных аварий;

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, дру¬гих боевых операций по защите СССР;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по до-стижении предельного возраста пребывания на во¬енной службе, состоянию здоро-вья или в связи с организаци¬онно-штатными мероприятиями, имеющие общую продол¬жительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска и испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобож-даются:

- пенсионеры, получившие государственные пенсии, назна¬чаемые в уста-новленном порядке;

- отдельные категории граждан, выполнявшие интернацио¬нальный долг в странах, где велись боевые действия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных слу¬жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не взимается также:

- со специально оборудованных сооружений, строений, поме¬щений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и ис¬пользуемых исключительно в качестве творческих мастер¬ских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации и открытых для посещения негосударствен-ных музеев, галерей, библиотек и других организаций куль¬туры, на период такого использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных не-коммерческих объединениях граждан жилого строения жи¬лой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооруже¬ний общей площадью до 50 м2.

Полный перечень льготных категорий налогоплательщиков оп¬ределен ст. 4

Налоговый период

Налоговым периодом признается один год.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на¬логовым органом на основании данных об их инвентаризационной стоимости по со-стоянию на 1 января каждого года.

Лица, имеющие льготы, самостоятельно представляют необходи¬мые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года, перерасчет налога производит¬ся с месяца, в котором возникло это право

налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

- по новым строениям, помещениям, сооружениям налог уп¬лачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением;

- в случае уничтожения, полного разрушения строения, поме¬щения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;

- при переходе права собственности на строение, помещение, сооруже-ние от одного собственника к другому в течение ка¬лендарного года налог уп-лачивается первоначальным собст¬венником с 1 января этого года до начала того месяца, в кото¬ром он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у по-следнего возникло право собственности.

Платежные извещения об уплате налогов направляются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налогов производится двумя частями:

- не позднее 15 сентября;

- не позднее 15 ноября.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложе¬ния.

ПРИМЕР

1 февраля 2005 г. в налоговую инспекцию поступили сведения из бюро технической инвентаризации об оценке квартиры, нахо¬дящейся в равнодолевой собственности граждан Котов А., Соколов А. и Смирнова В. Гражданин Котов А. с 1999 г. находится на пенсии. По состоянию на 1 января 2007 г. инвентаризационная стоимость квартиры составляла 900 000 руб. Ставка налога установ¬лена в размере 0,1%. Определим сумму налога для каждого из собст¬венников квартиры.

Каждый из собственников владеет по 1/3 доли квартиры, в стои¬мостном выражении — по 300 000 руб.

Сумма налога на квартиру уплачивается каждым собственником соразмерно его доле.

Гражданин Соколов А. и гражданка Смирнова В. уплачивают по 300 руб. каждый (300 000 руб. х 0,1%).

Гражданин Котов А. освобождается от уплаты налога, так как он является пенсионером.

ПРИМЕР

В собственности гражданина Смирнова В. находится гараж, ин-вентаризационная стоимость которого составляет 75 000 руб., квар¬тира — инвентаризационная стоимость 430 000 руб. и дом — инвен¬таризационная стоимость 750 000 руб. Местные органы власти, на территории которых находятся указанные объекты собственности, установили предельные ставки налога на имущество физических лиц. Тогда сумма налога, подлежащая уплате гражданином Смир¬новым В., составит:

(75 000 руб. х 0,1% + 430 000 руб. х 0,3% + 750 000 руб. х 2%) = 16 365 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиками земельного налога?

2. Как определяется налоговая база по данному налогу?

3. Являются ли арендаторы плательщиками земельного налога?

4. Что является налоговым и отчетным периодами по земельному налогу?

5. Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель?

6. Как исчисляется сумма земельного налога по истечении налого¬вого периода?

7. Каков срок представления налоговой декларации по земельному налогу?

8. К налогу какого уровня (федерального, регионального или мест¬ного) относится налог на имущество физических лиц (строения, поме¬щения, сооружения)?

9. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

10. Какие из строений, помещений, сооружений являются объектом обло-жения налогом на имущество?

11. Какие категории граждан не освобождаются от налога на имуще-ство:

а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

б) инвалиды III группы;

в) участники Великой Отечественной войны?

12. В каком порядке уплачивается налог на строения, помещения, соору-жения, если имущество находится в общей долевой или совмест¬ной соб-ственности нескольких физических лиц?

13. В какой бюджет зачисляются налоги на имущество физических лиц?