Тема 1.5 Налог на имущество организаций

1. Налог на имущество организаций, его значение и место в налоговой си-стеме: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, методика расчета среднегодовой стоимости имущества.

2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

1. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог является прямым и пропорциональным. Его регла¬ментируют глава 30 НК РФ и законы субъектов Российской Феде¬рации, которые имеют право оп-ределять налоговую ставку в преде¬лах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу и предусматривать налоговые льготы и осно¬вания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность на терри-тории Российской Федерации;

- иностранные организации, не осуществляющие деятельность на терри-тории Российской Федерации.

Чтобы признать налогоплательщиком налога на имущество ино-странные организации, как осуществляющие, так и не осуществ¬ляющие деятельность на территории РФ, необходимо наличие у иностранной организации в собственности недвижимого имущест¬ва на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономиче¬ской зоне Российской Федерации

Не являются плательщиками налога на имущество организа¬ций:

- юридические лица;

- плательщики единого налога на вме¬ненный доход с имущества территориально обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федера¬ции, где введен этот налог на отдельные виды деятельности, при условии, что это имущество полностью используется для видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства об оплате единого налога;

- субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно¬сти.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций и ино¬странных организаций, осуществляющих деятельность на террито¬рии Российской Фе-дерации, является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе налогоплательщика и призна¬ваемое основным средством.

Следует иметь в виду, что для признания актива основным средством необходимо одновременное выполнение следующих ус¬ловий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа¬ции;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока по¬лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 меся¬цев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

д) стоимость актива не превышает 10 000 руб.

Действующим законодательством предусмотрено также исклю¬чение из объектов налогообложения земли, объектов природополь¬зования, федерального имущества, имущества, используемого для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федера¬ции, является недвижимое имущество, которое принадлежит ино¬странной организации на праве собственности.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество - это среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленной аморти¬зации или с учетом износа (для неамортизируемого имущества), рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стан¬дартам бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы для организаций, не осуще¬ствляющих деятельность на территории РФ, следует учитывать, что базой для расчета налога является инвентаризационная стои¬мость указанных объектов по со-стоянию на 1 января года, являю¬щегося налоговым периодом, по данным органов технической ин¬вентаризации, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту учета об изменении инвентаризационной стоимости в тече¬ние 10 дней.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций яв¬ляется один год. Отчетных периодов три: первый квартал, полуго¬дие, 9 месяцев.

Следует иметь в виду, что по итогам года налогоплательщик обя¬зан представить также декларацию не позднее 30 марта года, следую¬щего за отчетным.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по месту нахождения имущества не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ставка налога в соответствии с НК РФ составляет до 2,2%. При¬чем субъекты Российской Федерации имеют право дифференциро¬вать данную ставку от 0 до 2,2%, так как это предусмотрено НК РФ.

ПРИМЕР

Рассчитаем налог на имущество за первый квартал 2008 г. Предположим, организация приобрела основное средство со сро¬ком службы 5 лет 29 декабря 2007 г. за 60 000 руб. и в этот же день ввела его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом, начиная со следующего месяца после введения основного средства в эксплуатацию. То есть на 1 ян¬варя 2008 г. основное средство числилось на балансе по стоимости 60 000 руб.

Для расчета налога на имущество необходимо исчислить стои¬мость имущества на начало каждого месяца за вычетом начислен¬ной амортизации.

Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

1) 5 лет х 12 мес. = 60 — количество месяцев, в течение которых будет начисляться амортизация;

2) 60 000 руб.: 60 мес. = 1000 руб. — ежемесячная норма амортизационных отчислений.

Теперь сведем в таблицу стоимость данного основного средства на начало каждого месяца с учетом начисленной амортизации:

01.01 01.02 01.03 01.04

60 000 59 000 58 000 57 000

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за отчетный пе¬риод определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е чис¬ло следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количе¬ство месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на еди¬ницу.

Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал соста¬вит:

(60 000 руб. + 59 000 руб. + 58 000 руб. + 57 000 руб.) : 4 = 58 500 руб.

Для определения суммы начисленного налога необходимо ум¬ножить среднегодовую стоимость на ставку налога: 58 500 руб. х 2,2% = 1287 руб. — сумма налога, начисленная за первый квартал 2008 г.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам ка¬ждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущест¬ва, определенной за отчетный период. Субъектам Российской Фе¬дерации предоставлено право освобождать отдельные категории на-логоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в тече¬ние всего налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу иностранными организа¬циями, не осуществляющими деятельность на территории Россий¬ской Федерации, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося на¬логовым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Следует обратить внимание на особенности определения нало¬говой ба-зы по налогу в рамках договора простого товарищества (до¬говора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной дея¬тельности, остается на балансе у передавшей организации, соответ¬ственно обязанность по уплате налога остается за этой организа¬цией, а лицо, на которое возложена обязанность по ведению об¬щих дел, обязано сообщать об изменении стоимости основного средства не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверитель¬ного управления.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации от уплаты налога на имущество освобождаются следующие катего¬рии налогопла-тельщиков:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной систе¬мы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации — в отношении имущества, ис¬пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители со¬ставляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их устав-ной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты тру¬да — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением под¬акцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископае¬мых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительст¬вом РФ по согласованию с общероссийскими общественными орга¬низациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества ко¬торых являются указанные общероссийские общественные организа¬ции инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их роди¬телям;

- организации, основным видом деятельности которых являет¬ся производство фармацевтической продукции, — в отношении иму¬щества, используемого ими для производства ветеринарных иммуно¬биологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпиде¬миями и эпизоотиями;

- организации — в отношении объектов, признаваемых памят¬никами истории и культуры федерального значения в установлен¬ном законодательством Российской Федерации порядке;

- организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетиче-скими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользова¬ния, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указан¬ным объектам, утверждается Правительством РФ;

- организации - в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предпри-ятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны веста раздельный учет по льготируемому имуществу.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите плательщиков налога на имущество организаций.

2. Назовите организации, не являющиеся плательщиками налога на имущество.

3. Как рассчитывается налоговая база данного налога?

4. Расскажите о ставках налога.

5. Если имущество приобретено 5 февраля, как будет рассчитана налогооблагаемая база?

6. Как оплачивают налог на имущество юридические лица, пере¬шедшие на уплату единого налога на вмененный доход?

7. Какие льготы по налогу на имущество организаций вы знаете?

8. Расскажите о сроках уплаты налога на имущество.

9. Каков порядок исчисления налога на имущество организаций?

10. Как уплачивают данный налог субъекты малого предпринима-тельства?