Раздел 1. Структура современной налоговой системы рф

Тема 1.1 Законодательство рф о налогах и сборах

1. Законодательство о налогах и сборах.

2. Налоговый кодекс РФ и нормативные акты, регулирующие отношения в области налогообложения.

3. Участники отношений, регулируемых законодательством о нало-гах и сборах.

1. В соответствии с Конституцией РФ (ст. 57) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.

Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является НК РФ, в соответствии которым законо-дательство Российской Федерации о налогах и сборах включает:

1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные зако¬ны и на-логах и сборах;

2) законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;

3) нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налого-вую систему Российской Федерации, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, определяет понятия «налог», «сбор», «пошлина», «налоговые обязательства», рассматривает методы взимания налогов и т.д.

В части первой НК РФ определено, в каком порядке и по чьей инициа-тиве возможно изменение перечня налогов, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения методов их взимания, и установлен порядок внесе¬ния изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается ус-тановление дифференцированных ставок налогов и сборов, налого¬вых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства фи¬зических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и приме-няться исходя из социальных, расовых, национальных, рели¬гиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо диффе-ренцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и тамо¬женным законодательством Российской Федерации.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное пере¬мещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещен-ной законом экономиче¬ской деятельности физических лиц и организаций.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджет¬ную сис-тему Российской Федерации, которая представлена феде¬ральным, регио-нальным и местным уровнями.

В процессе формирования налоговой составляющей доходов го-сударственного бюджета различные налоги составляют определен¬ный удель-ный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные платежи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль — 9%, налог на доходы физических лиц — 6,3% и т.д.).

Кроме того, существуют государственные внебюджетные фон¬ды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчисле¬ний.

В части первой НК РФ регулируются властные отношения по уста-новлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

При уплате налога возникают имущественные отношения меж¬ду плательщиком и получателем, основанные на властном подчине¬нии первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы ГК РФ.

К отношениям по установлению, введению и взиманию тамо¬женных пла-тежей, а также к отношениям, возникающим при кон¬троле уплаты тамо-женных платежей, обжаловании актов таможен¬ных органов, действий (без-действия) их должностных лиц и при¬влечении к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное непосредственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать закон¬но установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства нало¬гообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ (табл. 2).

Таблица 2 Вступление в силу нормативных актов по налогам и сборам

Направленность актов Не ранее

Акты законодательства о на-логах Одного месяца со дня их официального опуб-ликования и 1-го числа очередного налогового периода

Акты законодательства о сборах Одного месяца со дня их официального опубликования

Федеральные законы, внося-щие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов 1 января года, следующего за годом их при-нятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Акты субъектов Российской Федерации и местные акты, вводящие новые налоги и 1 января года, следующего за годом их при-нятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Под официальным опубликованием федеральных законов счи¬тается первая публикация их полного текста в «Парламентской газе¬те», «Российской газете» или «Собрании законодательства Россий¬ской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и упла¬ты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых ре¬жимов.

Под специальным налоговым режимом понимается особый по¬рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенно¬го периода времени. При этом элементы налогообложения и льготы устанавливаются в соответствии с НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в свободных экономических зо¬нах;

- система налогообложения в закрытых административно-тер-риториальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров кон¬цессии и со-глашений о разделе продукции.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по от¬дельным налогам (например, налог на землю, налог на имущество предприятий и т.д.), инст-рукции ранее — Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России), теперь — Феде¬ральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы МНС России (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогооб¬ложения. То есть нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, явля¬ется существенным недостатком действующей системы налогооб¬ложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно при-знать любой нормативно-правовой акт не соответствую¬щим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогопла¬тельщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), раз¬решает или запрещает положения, установ-ленные НК РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации изложены сле¬дующие общие условия установления налогов и сборов:

- при введе¬нии налогов должны быть определены все элементы налогообложе¬ния;

- в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Ак¬ты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулиро-ваны таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сбо¬ры), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода-тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогопла¬тельщика (пла-тельщика сборов).

3. Участников налоговых правоотношений можно разделить на две группы (табл.3):

- налогоплательщики, осуществляющие налоговые и иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней;

- государство в лице различных структур, контролирующих ис¬числение и уплату соответствующих платежей.

Таблица 3 Участники налоговых правоотношений

Налогоплательщики Органы государственной власти

Организации

Индивидуальные пред-приниматели

Физические лица Налоговые органы

Таможенные органы

Органы государственных внебюджетных фондов

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,

осуществляющие в установленном порядке прием денежных средств в счет уплаты налогов и сборов и их перечисление (перевод) в бюджеты (сборщики налогов и сборов)

Вопросы для самоконтроля

1. Каков прядок вступления в действие нормативных актов по налогам?

2. Какие виды нормативных документов по налогам вы знаете?

3. Какие положения устанавливает часть первая Налогового кодекса Российской Федерации?

4. Что следует понимать под специальным режимом налогообложе¬ния?

5. Когда закон считается официально опубликованным?

6. На какие группы можно подразделить участников налогового процесса?

7. Назовите участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.