Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игро¬вой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

Игровой стол — специально оборудованное у организатора игор¬ного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом вы¬игрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), ус-тановленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора — специально оборудованное место у орга-низатора тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и опре¬деляется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Касса букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Невозможность эксплуатации установленного в игорном заве¬дении оборудования, вызванная, например, поломкой, неком¬плектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если в нало-говый орган не будет представлено за¬явление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлека¬тельный комплекс. Порядок налогообложения игровых автоматов, входящих в игровой развлекательный комплекс, состоит в следую¬щем:

— если игровая ситуация на игровом автомате, входящем в игровой ком-плекс, автономна и не зависит от игровых ситуаций дру¬гих игроков, то каждый игровой автомат, обеспечивающий проведе¬ние самостоятельной азартной игры в составе игрового развлекатель¬ного комплекса, подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах как отдельный объект налогообложения. В такой локальной сети центральный компьютер выполняет функцию фор¬мирования дополнительного призового фонда (так называемый Джек-пот);

— если один игровой автомат может допускать участие в игре не-скольких игроков, но сам игровой автомат имеет один функциональный блок (устройство, определяющее процесс игры), одни спе¬циальные устройства (акцептор и хоппер) для приема и идентифи¬кации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их за¬менителей. Игровая ситуация каждого игрока зависит от игровой ситуации других игроков, т.е. определяется общий результат игры. Для такой ситуации объектом налогообложения будет являться только этот игровой автомат независимо от количества игровых (терминальных) мест.

Игровое поле в качестве объекта налогообложения НК РФ не установ-лено. Порядок расчета налога с учетом игровых полей ис¬пользуется только применительно к игровым полям на игровом сто¬ле, но не к игровым автома-там.

Решение о количестве объектов налогообложения определяется заключением специализированной экспертизы об информацион¬но-технологическом состоянии игрового автомата.

Игра является одним из способов развлечения, и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо спо¬собности к анализу не лишает их азарта. Это дает основания рас¬пространять действие главы 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ на игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки.

При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на ис¬ход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора.

Если организация тотализатора позволяет учитывать общую сум¬му ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом терри¬ториально обособленном подразделении, то объектом налогообложе¬ния будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом терри¬ториально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налого¬обложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в голов¬ном подразделении организации.

Уплата налога на игорный бизнес при регистрации в налоговом органе только кассы тотализатора, находящейся в головном подраз¬делении организации, осуществляется организатором тотализатора по месту нахождения головного подразделения организации по ставке, установленной субъектом Российской Федерации, на терри¬тории которого находится указанный объект налогообложения.

Такой же подход используется в отношении букмекерской кон¬торы.

Букмекерская контора может создавать сеть пунктов, объединен¬ных в единую систему, каждый из которых принимает ставки на ис¬ход какого-либо события, а также выплачивает соответствующие вы¬игрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.

Если деятельность организована таким образом, что учет общей суммы ставок и суммы выигрыша производится в каждом пункте, то и объектом налогообложения будет являться каждый пункт: соблю¬даются критерии, позволяющие идентифицировать пункт в качест¬ве кассы — объекта налогообложения, подлежащего регистрации в налоговых органах.

В противном случае объектом налогообложения будет являться касса головного подразделения букмекерской конторы, осуществ¬ляющей учет общей суммы ставок и определяющей сумму выигры¬ша, подлежащую выплате. Подразделения букмекерской конторы будут являться лишь пунктами приема ставок.

Согласно требованиям к регистрации объекта налогообложения и порядку постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес каждый объект налогообложения подлежит регистрации в на¬логовом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объек¬та налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы ука¬занных заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавли¬вается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, обяза¬ны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Кроме того, налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объек¬та налогообложения.

Налогооблагаемая база и ставки налога. Налоговый период

Налоговый период по налогу на игорный бизнес — календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

Так как данный налог является региональным налогом, феде¬ральное законодательство предусматривает пределы ставок, кон¬кретная же ставка определяется законом субъекта Российской Фе¬дерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Рос¬сийской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон¬торы — от 25000 до 125 000 руб.

Если ставки налогов не установлены законами субъектов Рос¬сийской Федерации, они устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол — 25 000 руб.;

2) за один игровой автомат — 1500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон¬торы — 25 000 руб.

При установлении нового объекта сумма налога будет зависеть от того, когда он установлен.

Если новый объект установлен до 15-го числа текущего налого¬вого пе-риода, т.е. текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

Если новый объект будет установлен после 15-го числа текущего календарного месяца, сумма налога по этому объекту за этот налого¬вый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установ¬ленной для этих объектов налогообложения.

Порядок расчета суммы налога на игорный бизнес установлен п. 4 ст., 370 НК РФ.

Как при установлении новых объектов, так и при выбытии объ¬ектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбы¬тие объектов налогообложения. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении коли¬чества объектов.

В случае выбытия объекта до 15-го числа текущего календарного месяца сумма налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения на половину ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Если объект налогообложения выбывает после 15-го числа ме¬сяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, вклю¬чая выбывший объект (объекты) налогообложения и ставки налога, установленной для данных объ-ектов.

Порядок уплаты налога и отчетность

Налоговая декларация за истекший налоговый период представ¬ляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистра¬ции объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, сле¬дующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию. Таким обра¬зом, декларация за январь должна быть представлена не позднее 20 февраля, за февраль — не позднее 20 марта и т.д.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумаж¬ном носителе или в электронном виде в соответствии с законода¬тельством Российской Федера-ции.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком за ка¬ждый налоговый период, т.е. с учетом изменения количества объек¬тов налогообложения за истекший налоговый период.

Рассмотрим порядок составления декларации на примере.

ПРИМЕР

По состоянию на 1 июня 2008 г. на балансе ООО «Везение» чис¬лилось 16 игровых автоматов и 8 игровых столов, каждый из кото¬рых имеет два игровых поля. 3 июня выбыли 2 игровых автомата и 1 стол. 8 июня в казино поступили 3 стола с двумя игровыми поля¬ми. 24 июня добавились еще 2 аналогичных стола и 1 игровой авто¬мат.

Общее количество объектов игорного бизнеса, подлежащих на-логообложению, будет равно:

— игровые автоматы:

16 шт. (на начало месяца). + 1 шт. (поступил) = 17 шт.;

— игровые столы:

8 шт. (на начало месяца) + 3 шт. (поступили) + 2 шт. (поступили) = 13 шт.

Количество объектов, облагаемых по полной ставке:

— игровые автоматы:

17 шт. (всего) - 2 шт. (выбыли 3 июня) - 1шт. (поступил 24 ию¬ня) = 14 шт.;

— игровые столы:

13 шт. (всего) - 1 шт. (выбыл 3 июня) - 2 шт. (поступили 24 ию¬ня) = 10 шт.

Количество объектов, облагаемых по половинной ставке:

— игровые автоматы:

2 шт. (выбыли 3 июня) + 1 шт. (поступил 24 июня) = 3 шт.;

— игровые столы:

1 шт. (выбыл 3 июня) + 2 шт. (поступили 24 июня) = 3 шт.

Ставки налога на игорный бизнес в регионе, где работает кази¬но, составляют:

— по игровым столам — 50 000 руб.;

— по игровым автоматам — 7000 руб.

Сумма налога равна:

— по игровым автоматам:

14 шт. х 7000 руб. + 3 шт. х 1/2 х 7000 руб. = 108 500 руб.;

— по игровым столам:

10 шт. х 50 000 руб. х 2 поля + 3 шт. х 50 000 руб. х 2 поля х 1/2 = 1150000 руб.

Бухгалтер казино заполнил декларацию за июнь следующим об¬разом:

Раздел 2. Расчет налога на игорный бизнес

Показатели Код стро-ки Объ-екты налогообложе-ния

Игровые столы, всего Игровые ав-томаты

1 2 3 4

Размер ставки налога на игор¬ный бизнес в месяц, установ¬ленный законом субъекта Рос¬сийской Федерации в соответ¬ствии с пунктом 1 ст. 369 НК РФ (руб.) 010 X 7 000

Количество объектов, подле¬жащих налогообложению (еди¬ниц), всего 020 13 17

По ставке налога, установлен¬ной в соот-ветствии с п. 1 ст. 369 НК РФ 030 14

По 1/2 ставки налога, установ¬ленной в со-ответствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ 040 3

По ставке налога, установлен¬ной в соот-ветствии с п. 1 ст. 369 НК РФ с учетом аб-заца второго п. 1 ст. 370 НК РФ 050 10 X

По 1/2 ставки налога, установ¬ленной в со-ответствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ с уче-том аб¬заца второго п. 1 ст. 370 НКРФ 060 3 X

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес (руб.) 070 1150000 108 500

Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес по иг-ровым столам

Показатели Код строки Значе-ние по-казате-лей

1 2 3

Количество имеющихся полей на игровом столе 010 2

Размер ставки налога на игорный бизнес в ме¬сяц, уста-новленный законом субъекта Россий¬ской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ (руб.) 020 50 000

Размер ставки налога на игорный бизнес в ме¬сяц, установ-ленный в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ с учетом абзаца второго п. 1 ст. 370 НК РФ (руб.) (стр. 020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3) 030 100 000

Количество игровых столов, имеющих количе¬ство полей, указанное в стр. 010, подлежащих налогообложению (единиц), всего: 040 13

В том числе

По ставке налога, установленной в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ 050 —

По 1/2 ставки налога, установленной в соответ¬ствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ 060 —

По ставке налога, установленной в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ с учетом абзаца второго п. 1 ст. 370 НК РФ 070 10

По 1/2 ставки налога, установленной в соответ¬ствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ с учетом абзаца второго п. 1 ст. 370 НК РФ 080 3

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес (руб.) 090 1150 000

Раздел 3. Изменение количества объектов налогообложения нало-гом на игорный бизнес за налоговый период

Показатели Объекты налогооб-ложения

Код строки Игровые сто¬лы, всего Игровые автома-ты

1 2 3 4 ...

Количество объектов налогооб¬ложения, зареги-стрированных в налоговом органе (единиц): X X X

на начало налогового периода 010 8 16

установлено до 15-го числа 020 3 —

выбыло после 15-го числа 030 — —

установлено после 15-го числа 040 2 1

выбыло до 15-го числа 050 1 2

на конец налогового периода 060 12 15

Раздел 3.1 Изменение количества игровых столов за налоговый период

Показатели Код стро-ки Значение показателей

1 2 3

Количество имеющихся игровых полей на игро¬вом сто-ле 010 2

Количество игровых столов, зарегистрирован¬ных в налоговом органе (единиц): X X

на начало налогового периода 020 8

установлено до 15-го числа 030 3

выбыло после 15-го числа 040 —

установлено после 15-го числа 050 2

выбыло до 15-го числа 060 1

на конец налогового периода 070 12

Порядок уплаты налога

Сумма налога по итогам налогового периода уплачивается нало-гоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи на¬логовой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпри-нимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан по¬ставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игор¬ный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по мес¬ту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, уста¬новленной законодательными органами данного субъекта Россий¬ской Федерации.

ПРИМЕР

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, содержит на территории игорного заведения 5 игровых столов и 20 игровых автоматов. Региональные органы вла¬сти, на территории которых находятся указанные объекты, устано¬вили предельные ставки налога. Определим сумму налога на игор¬ный бизнес.

Сумма налога на игорный бизнес за игровые столы составит:

125 000 руб. х 5 = 625 000 руб.

Сумма налога на игорный бизнес за игровые автоматы составит:

7500 руб. х 20 = 150 000 руб.

Общая сумма налога составит: 625 000 руб. + 150 000 руб. = 775 000 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком транспортного налога?

2. Какие категории налогоплательщиков освобождены от уплаты

данного налога?

3. Каков налоговый период по данному налогу?

4. Как рассчитывается данный налог?

5. В какой бюджет поступает данный налог?

6. В чем особенность уплаты налога физическими лицами?

7. Какие льготы по уплате данного налога вы знаете?

8. Имеют ли право субъекты РФ устанавливать льготы по транс¬портному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков?

9. Назовите отличия федерального налога от регионального.

10. Налог на игорный бизнес — региональный или федеральный?

11. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?

12. Назовите объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес?

13. Как формируется налогооблагаемая база?

14. Должна ли организация, занимающаяся игорным бизнесом, пла¬тить налог на прибыль, НДС? Может ли она применять упрощенную

систему налогообложения?

15. Является ли организация игорного бизнеса налоговым агентом по

НДФЛ относительно выигрышей физических лиц? Каков порядок об-ложения НДФЛ таких выигрышей?

16. Где следует уплачивать налог при наличии территориально удален-ного объекта — по месту нахождения головной организации или по месту нахождения объекта при наличии территориально удаленного объекта?

17. Каковы налоговый период по налогу на игорный бизнес, сроки уп-латы налога и подачи налоговой декларации?

18. Существуют ли льготы по уплате налога на игорный бизнес?