Тема 1.3 Система налогов и сборов в рф

1. Налоги как инструмент бюджетного регулирования, их экономическая сущность. Функции налогов и сборов.

2. Понятие налога и сбора.

3. Классификация налогов и сборов.

4. Специальные налоговые режимы.

1. Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы неразрывно связано с развитием обще¬ства, с изменением форм государственного устройства. Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог — понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества при¬суще всем государственным системам как рыночного, так и неры¬ночного типа хозяйствования. Изъятие государством в пользу обще¬ства определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Использование налогов в качестве основного источника доходов госу-дарства требует разработки определенных правил (прин¬ципов) налогообложения. Наиболее ярко и точно они были сформу¬лированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в его книге «Исследование о природе и причинах богатства наро¬дов», которая была издана в 1776 г. Эти принципы налогообложе¬ния (справедливость, определенность, удобство и экономия) про¬шли испытание временем, актуальны сегодня, и их по праву называют классическими. Со временем перечень названных принципов был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта налогообложе¬ния, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения пони¬мается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Выделяют четыре основные функции налогов, через реализа¬цию которых государство обеспечивает выполнение своих целей и задач — фискальную, контрольную, распределительную и регули¬рующую.

Фискальная функция обеспечивает наполняемость бюджета. С помощью данной функции финансово обеспечивается выполне¬ние основных задач государства — политических, экономических, социальных и т.д. Также следует отметить, что в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан уплачивать законно установлен¬ные налоги, поэтому благосостояние страны в целом и каждого ее гражданина в отдельности зависит от того, насколько будет реали¬зована данная функция налогов. В целом грамотная реализация фискальной функции — это финансовая основа стабильного функ¬ционирования государства и поддержания существующей общест¬венно-политической структуры. Основным показателем, характе¬ризующим мас-штабы реализации фискальной функции налогов, является налоговая нагруз-ка (налоговое бремя), которая определя¬ется отношением общей суммы нало-гов и сборов к ВВП.

При реализации контрольной функции оценивается эффектив¬ность каж-дого налога и налогового бремени в целом, а также выяв¬ляются пути рефор-мирования налоговой системы. Именно благода¬ря реализации данной функ-ции современная налоговая система Российской Федерации всего за 15 лет существования сделала ог¬ромный скачок в своем развитии. Однако реализа-ция данной функ¬ции также имеет и негативный оттенок, так как изменения, посто¬янно вносимые в действующую налоговую систему, отрицательно влияют на экономическую активность общества и инвестицион¬но-инновационную активность, как граждан, так и иностранных ин¬весторов.

Посредством распределительной функции государство может рас¬пределять и перераспределять полученные блага в соответствии со своими целями и за-дачами. Перераспределение благ, как правило, носит характер межбюджетной дифференциации, чаще всего на¬правленной из вышестоящего бюджета в нижестоящий в основном на социальные нужды. Поэтому данная функция носит ярко выра¬женный социальный характер.

При реализации регулирующей функции государство получает возможность регулировать экономические процессы внутри стра¬ны. Эту функцию выполняют в основном прямые налоги и в мень¬шей степени — косвенные. Задача государства состоит в том, чтобы на основе объективной оценки экономической ситуации в стране ус¬тановить такой режим налогообложения для всех категорий налого¬плательщиков, который не подавлял бы инвестиционно-инноваци¬онную активность и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. В нашей стране необходимо усилить регулирующую функцию налогов, что должно сочетаться с оптимизацией величины налогового бремени, соответ¬ствующей реальному состоянию экономики и финансовым воз¬можностям налогоплательщиков. Также необходимо отметить, что регулирующая функция оказывает существенное влияние на про¬цесс воспроизводства, стимулируя или сдерживая его, а также на платежеспособный спрос.

2. Согласно действующему законодательству, под налогом понима¬ется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае¬мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад¬лежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с орга¬низаций и физических лиц, уплата которого является одним из ус¬ловий совершения в отношении плательщиков сборов государст¬венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должност-ными лицами юридически значимых действий, включая предоставление оп-ределенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с физиче-ских и юридических лиц, а также с индивидуальных пред¬принимателей при их обращении в государственные органы, орга¬ны местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъек¬тов Российской Федерации и нормативными правовыми актами ор¬ганов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, со¬вершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 8 НК РФ).

Необходимо различать понятия «налог» и «сбор». Отли¬чительными признаками налога являются обязательность, индиви¬дуальность, безвозмезд-ность, смена формы собственности. Сущность налогов проявляется через их функции, причем в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсут¬ствует. Основной функцией является фискальная, признание регу¬лирующей (распределительной или экономической) и кон-трольной функций зависит от той или иной школы в области налогообложе-ния. Обобщенной характеристикой действия налогов считается нало¬говое бремя, определяющее долю изъятий в совокупном доходе госу¬дарства, а так-же отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налог должен быть точно определен. В большинстве стран мира получили распространение следующие названия элемен¬тов налога: налогоплательщик (субъект налогообложения), объект и источник налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (норма налогового обложения), порядок исчисления налога, поря¬док и сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в кото¬рый зачисляется налоговый оклад.

3. В настоящее время налоги и сборы как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны по видам. По различным признакам они подразделяются на группы и образуют довольно разветвленную совокупность (табл. 7).

Таблица 7 Классификация налогов и сборов

Классификационный признак Виды налогов

Характер налогового изъя¬тия Прямые

Косвенные

Субъект- налогоплательщик С физических лиц

С юридических лиц

Смешанные

Объект налогообложения На имущество

На доходы

На сделки

Срок уплаты Срочные налоги

Периодично-календарные (декадные, ежеме-сячные, ежеквартальные, полугодовые, еже¬годные)

Уровень установления и изъятия Федеральные

Региональные

Местные

Порядок введения налога Общеобязательные

Факультативные

Уровень бюджета Закрепленные

Регулирующие

Целевая направленность Абстрактные (общие)

Целевые (специальные)

Способ взимания До получения дохода

После получения дохода

Кадастровый

Вид построения Твердые ставки

Долевые ставки (пропорциональные, прогрессив-ные)

Финансово-экономическая целесообразность и отраже¬ние в бухгалтерском учете Налоги:

включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); относимые на издержки обращения и затраты производства; относимые на финансовые результаты до уп¬латы налога на прибыль;

на прибыль и за счет чистой прибыли, остаю¬щейся в распоряжении налогоплательщика

Из табл. 7 видно, что в зависимости от характера изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вла¬дение и пользование которыми является основанием для налогооб¬ложения, и зависят от величины доходов и размеров имущества. Косвенные налоги, нередко называемые налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товаров (работ и услуг). Как правило, они связаны с оборотом товаров (работ, услуг) и их сумма не зависит от величины доходов и размера имущества. Фактиче¬ским плательщиком косвенного налога является конечный потре¬битель, на которого перелагается реальное налоговое бремя. Кос¬венные налоги наиболее легко контролируются и взимаются фис-кальными органами, но в то же время наиболее трудны для Уклонения от уплаты налогоплательщиками.

Все налоги, действующие на территории Российской Федера¬ции, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделя¬ется на три вида:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации налогоплательщиками, уплачи-вающими федеральные налоги (ст. 13 НК РФ).

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Прави-тельство субъектов Российской Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным за-конодательством (ст. 14 НК РФ).

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ).

В основе деления налогов на указанные группы лежит принцип установления и перечисления налога в утверждающий его орган.

1. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. В состав региональных налогов включаются:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

3. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В налоговой практике Российской Федерации на основе действующего зако-нодательства сложилась определенная система распре¬деления налоговых поступ-лений.

При этом федеральные налоги распределяются следующим обра¬зом:

1) зачисляются в федеральный бюджет:

- НДС;

- единый социальный налог;

2) дифференцируются между бюджетами разных уровней:

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

3) зачисляется в местный бюджет:

- земельный налог.

Предусмотрено следующее распределение региональных налогов и сборов:

1) зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации:

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

2) дифференцируется между бюджетами разных уровней:

- налог на имущество организаций.

Все местные налоги зачисляются в местный бюджет.

По признаку «порядок введения налога» различают общеобяза¬тельные и фа-культативные налоги.

Обязательные налоги устанавливаются законодательными акта¬ми Российской Федерации и взимаются на всей ее территории неза¬висимо от бюджета, в который они поступают.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законода¬тельными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, авто¬номной области, автономных округов, районов, городов и иных ад-министративно-территориальных образований. Взимание этих на¬логов на той или иной территории — компетенция органов местно¬го самоуправления. К фа-культативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а так¬же все местные налоги, за исключением тех, которые являются об¬щеобязательными.

В зависимости от уровня бюджета налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в Конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты раз¬личных уровней в пропорции согласно бюджетному законодатель¬ству (например, налог на прибыль).

В соответствии с признаком «целевая направленность» выделяют налоги абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для форми¬рования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат госу¬дарства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взи¬маемый с юридических лиц, целевые сборы, сборы на содержание милиции, сборы на благоустройство территорий и др. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (вне¬бюджетный) или в самом бюджете для налога подобного вида вво¬дится специальная статья.

В зависимости от построения налогов различают твердые и доле¬вые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

3) изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объек¬тов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внеш¬ним признакам относятся, например, если говорить о земельном налоге, размер участка, количество скота и др.

Налог до получения владельцем доходов (у источника) исчисляется и удерживается у того юридического лица, который выплачи¬вает доход субъекту налога. Таким путем взимается налог на доходы физических лиц.

Уплата налога после получения дохода (владельцем по деклара¬ции) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые ор¬ганы декларации о полученных доходах.

4. Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и упла¬ты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых ре¬жимов.

Под специальным налоговым режимом понимается особый по¬рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенно¬го периода времени. При этом элементы налогообложения и льготы устанавливаются в соответствии с НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в свободных экономических зо¬нах;

- система налогообложения в закрытых административно-тер-риториальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров кон¬цессии и со-глашений о разделе продукции.

Вопросы для самоконтроля

1. Как взаимосвязаны изменение государственного устрой¬ства и налоговая система?

2. С каким этапом развития общества связывают возник¬новение нало-говой системы?

3. Почему налоги являются необходимым условием суще¬ствования государства?

4. Какова экономическая сущность налогов?

5. Между какими субъектами возникают налоговые отношения?

6. Дайте определение налога и сбора.

7. Назовите общие и отличительные черты, присущие налогу и сбору.

8. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета государства.

9. За счет каких источников формируются федеральный, региональный и местный бюджеты?

10. Какие функции присущи налогам?

11. Как проявляется на практике фискальная функция налогов?

12. От каких факторов зависит значение фискальной функ¬ции?

13. Раскройте содержание экономической функции налога.

14. перечислите классификационные признаки налога.