Тема 1.2. Налоговая система рф, принципы ее построения

1. Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговой сис-темы, ее структура.

2. Элементы налоговой системы и их характеристика.

3. Субъекты налоговой системы, их права и обязанности: налогоплатель-щики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы.

1. Налоговая система Российской Федерации как важная состав¬ляющая государственной системы в целом представляет собой со¬вокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, упла¬ты и контроля.

Понимание структуры налоговой системы основывается на оп¬ределении понятия «система». Система — это совокупность элемен¬тов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая об¬разует определенную целостность и единство.

Для каждого государства общее содержание и характер его нало¬говой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими ее отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, обеспечивает стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду.

Налоговая система Российской Федерации сложи¬лась в 1991 г. и регламентировалась Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федера¬ции». Далее в течение нескольких лет были приняты основные за¬коны по важнейшим направлениям создания институтов налоговых отношений.

В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов — подсистем, формирующих ее структуру.

1. Правовая (законодательная) подсистема. Фундаментом налоговой системы является законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, обеспечивающих функционирование налоговой системы, о правах и обя¬занностях налогоплательщиков, законодательство субъектов Россий¬ской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.

2. Подсистема налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а так же сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.

3. Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства включает налоговые органы Российской Федерации, внебюджетные фонды, та-моженные органы. Единая централизованная систе¬ма налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

Основными задачами налоговых органов являются контроль со-блюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных зако¬нодательством Российской Федерации, а также валютный кон¬троль, осуществляемый в соответствии с законодательством Рос¬сийской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанность по взи-манию налогов и сборов при перемещении товаров через та¬моженную границу Российской Федерации в соответствии с тамо¬женным законодательством Российской Федерации, Налоговым ко¬дексом Российской Федерации и иными федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют в том числе следующие функции:

- участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализуют ее;

- взимают таможенные пошлины, налоги и иные: таможенные платежи;

- осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.

4. Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государства и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы.

Задачами федеральных органов внутренних дел в лице Феде¬ральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП России) являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых престу¬плений и правонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их работников от противоправных по¬сягательств при исполнении ими служебных обязанностей.

Таможенные органы в рамках правоохранительной подсистемы также выполняют следующие функции:

- защищают экономические интересы Российской Федерации;

- обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения то-варов и транспортных средств через таможенную границу Российской Феде-рации;

- ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, пере¬мещенным через таможенную границу Российской Федерации;

- осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

5. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками - организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории Российской Федерации.

6. Банковская подсистема обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) перечисление и зачис-ление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Важная роль в обеспечении беспе¬ребойности работы этой подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъ¬явлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствую-щие бюджеты (внебюджетные фонды), а также реше¬ние налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очеред¬ности, установленной гражданским зако-нодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога ис-полняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение по¬ручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, установленную главой 18 НК РФ.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного ка-лендарного года является основанием для обращения на¬логового органа в Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ) с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между со¬бой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом на¬логообложения в лице налогоплательщиков (внешней системой на¬логоплательщиков — организаций и физических лиц). Таким обра¬зом, без налогоплательщиков невозможно существование налоговой системы, иначе не с кого было бы взимать налоги и сборы. Однако налогоплательщики, являясь элементом внешней среды по отноше¬нию к налоговой системе, активно воздействуют на налоговую сис¬тему в своих интересах, как и последняя на них. Следовательно, связь между внешней средой и налоговой системой является, по су¬ти, двусторонней.

Построение и структурное взаимодействие внутри налоговой сис¬темы осу-ществляется в соответствии с организационными принципа¬ми, закрепленными преимущественно в Конституции РФ и НК РФ.

В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответ-ствуют следующие организационные принципы:

— единства;

— подвижности (пластичности);

— стабильности;

— множественности налогов;

— исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Принцип единства закреплен в ряде статей Конституции РФ, со¬гласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону умень-шения или увеличения налогового бремени в соответ¬ствии с объективной не-обходимостью и возможностями государства.

Принцип стабильности предусматривает, что налоговая система Должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой рефор¬мы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в ис¬ключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов включает несколько аспек¬тов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следую¬щем: единое экономическое пространство Российской Федерации обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

По своей структуре и принципам построения российская налоговая сис-тема, сложившаяся к середине 1990-х гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам.

В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыноч¬ной экономикой характеризуется следующим: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая более высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогообла¬гаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гиб¬кой, способствует ее дифференцированному использованию.

В Российской Федерации еще не создана полноценная рыночная экономика. Одной из причин этого является торможение каче¬ственных изменений в налоговом механизме, под которым понима¬ется совокупность организационно-правовых норм и методов управ¬ления налогообложением. Поэтому налоговая система Российской Федерации недостаточно эффективна и нуждается в совершенство¬вании (табл. 4).

Таблица 4 Основные недостатки налоговой системы Российской Фе-дерации

Недостатки действую¬щей налоговой системы Их последствия

Большое количество налогов и высокие налоговые ставки Снижение деловой и инвестиционной активности; активизация уклонения от уплаты налогов и налоговые преступления; сложность расчетов и, как следствие, возникнове¬ние ошибок;

необходимость содержания большого аппарата бух-галтерских служб в организациях и их высокая за-тратность; ухудшение финансового состояния орга-низаций и доведение их до банкротства; значитель-ные объемы аналитической работы в организациях

Необходимость веде-ния наряду с бухгал-терским учетом нало-гового учета Необходимость содержания большого аппарата бух¬галтерских служб в организациях; необходимость унифицирования счетно-аналитиче-ской работы и ее усложнение

Сложность исчисле¬ния налогооблагаемой базы Большое количество арифметических ошибок и на-меренных искажений; высокая трудоемкость расчетов

Наличие налогов, име-ющих сходную на-логооблагаемую базу Неэффективная работа бухгалтерских служб орга-низаций из-за увеличения расчетов

Многочисленные по-стоянные изменения налоговой законода-тельной базы Увеличение затрат организаций на повышение ква-лификации кадров; большое количество нарушений и, как следствие, судебных разбирательств; противоречивость, различное трактование одних и тех же положений нормативно-правовой базы

Значительная величи¬на штрафных санкций и их низкая эффек¬тивность Ухудшение финансового состояния организаций, приводящее к банкротству

Недостаточная проработанность законодательной базы Необходимость содержания большого количества работников налоговых служб; несоответствия разъяснений положениям закона; большое количество ошибок в начислении налогов

Неправомерность отельных требований налоговых органов к составлению отчетов Увеличение материальных затрат организаций и

трудоемкости работ

Таким образом, приоритеты и направления налоговой политики в на-стоящее время требуют создания единой и согласованной нало¬говой системы. Целью совершенствования налоговой системы долж¬ны быть достижение ее стабильности, развитие налогового федера¬лизма, направленного на обеспечение доходов федерального, регио¬нальных и местных бюджетов. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельность наращиванию национального богатства Российской Федерации благосостояния ее граждан.

2. Схема 1 Элементы налогообло-жения:

Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов (субъекта налогообло¬жения) признаются:

- юридические лица;

- физические лица;

- физические лица, зарегистрированные в установленном по¬рядке и осу-ществляющие предпринимательскую деятель¬ность без образования юридиче-ского лица, а также физиче¬ские лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регист¬рации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе частные нотариусы, ча¬стные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной граж¬данским законодательством к предпринимательской).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены права (ст. 21) и обязанности (ст. 23) налогоплатель¬щиков, а также гарантируется административная и судебная зашита их законных прав и интересов со стороны неправомерных действий должностных лиц налоговых органов (ст. 22).

Также следует выделить отдельные категории налогоплательщи¬ков, например филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и отдельный расчетный счет.

Прежде чем приступить к расчету величины налога с учетом ус-тановленной ставки, необходимо определить объект налогообложе¬ния по ка-ждому налогу.

В качестве объекта налогообложения может выступать любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возни¬кает обязанность по уплате налогов.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономи-ческое основание, имеющее стоимостную, количе¬ственную или физическую характеристику;

- прибыль;

- стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;

- обороты по реализации;

- доход;

- совокупный доход физических лиц;

- таможенная стоимость товара;

- имущество и т.д. (под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в со¬ответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ);

- услуги, не имеющие материального выражения и осуществ¬ляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная харак¬теристика объекта налогообложения. Она служит для количествен¬ного измерения объекта налогообложения и является производной величиной от объекта налогообложения, непосредственно с кото¬рой исчисляется сумма налога, подлежащая внесению в бюджет.

Налоговая база может быть скорректирована с учетом действую¬щей сис-темы льгот.

По федеральным налогам налоговая база устанавливается Нало¬говым кодексом РФ и Правительством РФ (если это предусмотрено НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то налого¬вая база может устанавливаться соответствующими законодатель¬ными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (если это предусмотрено НК РФ).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые от-дельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимуще¬ства по сравнению с другими налогоплательщиками или платель¬щиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

- не облагаемый налогом минимум;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего¬рий плательщиков;

- снижение налоговых ставок.

Следует иметь в виду, что налогоплательщик, имеющий право при¬менять льготу, также имеет право отказаться от ее применения и упла¬чивать соответствующие суммы налогов и сборов в полном объеме.

В настоящее время прослеживается тенденция сокращения на¬логовых льгот по ряду налогов (налоги на прибыль, налог на иму¬щество и т.д.).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется величина подлежащего уплате налога.

Действующим законодательством установлены индивидуальные сроки уплаты налогов и сборов, изменение которых возможно лишь в соответствии с НК РФ. Уплата производится в наличной или без¬наличной форме либо в случаях, предусмотренных НК РФ, через кассу местных органов власти или Минсвязи России. Налоговый период установлен для каждого налога. Это может быть один год, один квартал, один месяц или один день. По одному налогу может быть установлен один или несколько налоговых периодов.

Надо иметь в виду следующее: если организация создана в пери¬од с 1 декабря по 31 декабря, то налоговый период для нее — с мо¬мента создания до окончания следующего календарного года. Одна¬ко это правило не действует в отношении тех налогов, по которым налоговый период составляет квартал, месяц, неделя, день.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

Законодательством предусмотрены следующие ставки налога:

- прогрессивные;

- пропорциональные;

- регрессивные;

Налоговые ставки устанавливаются:

- в процентах;

- в твердых денежных суммах;

- в сочетании того и другого.

При прогрессивном налогообложении налоговая ставка увеличи¬вается по мере увеличения налоговой базы.

Пропорциональная ставка налога предусматривает неизменную налоговую ставку при увеличении налоговой базы (НДС, налог на прибыль организаций).

При регрессивном налоговом режиме налоговая ставка уменьша¬ется по мере увеличения налоговой базы (например, единый соци¬альный налог).

При этом ставки устанавливаются в процентах по отношению к налоговой базе или в твердых денежных суммах (рублях) за единицу продукции. В основном в действующем законодательстве установле¬ны процентные ставки, исключение составляют некоторые ставки в твердых денежных суммах по акцизу. Также по акцизам применяют¬ся твердопроцентные ставки.

3. Субъекты налоговой системы:

1. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются органи-зации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19-23 НК РФ).

Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов признаются:

- юридические лица;

- физические лица;

- физические лица, зарегистрированные в установленном по¬рядке и осу-ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе частные нотариусы, частные; охранники, адвокаты, частные детективы или иные физиче¬ские лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).

Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

При исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов меж¬ду налогоплательщиками и налоговыми органами возникают право-отношения, которые регулируются действующим налоговым зако-нодательством. При этом каждая сторона имеет определенные пра¬ва и обязанности (табл. 5).

Таблица 5 Права и обязанности налогоплательщиков

Права Обязанности

- Получать от налоговых органов и от других уполномоченных государственных органов письменные и устные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах Платить налоги и сборы, установленные действующим законодательством

- Получать в налоговых органах по месту учета информацию о действующих налогах и сборах и иных актах о правах и обязанно-стях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц

- Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя

- Требовать соблюдения налоговой тайны - Своевременно встать на учет в налоговом органе

- Вести в установленном порядке учет дохо-дов (расходов) и объектов налогообложения

- Представлять налоговые декларации, бух-галтерскую и налоговую отчетность

- Представлять налоговым органам и их должностным лицам в предусмотренных НК РФ случаях документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

- Использовать различные налоговые льготы при наличии оснований

- Осуществлять зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов

- Получать разрешения на изменение срока уплаты налогов при наличии на то оснований

- Присутствовать при выездной налоговой проверке

- Не выполнять неправомерные требования налоговых органов

- Отстаивать свои интересы в суде

- Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных не-законными решениями налоговых органов или их должностных лиц - Сообщать письменно в налоговый орган по месту учета:

 об открытии и закрытии банковских сче-тов в десятидневный срок;

 обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (в месячный срок);

 об обособленных подразделениях организации в течение одного месяца со дня создания;

 о прекращении деятельности, несостоя-тельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в течение трех дней со дня принятия решения;

 об изменении места нахождения в течение 10 дней;

 о смене директора или главного бухгалтера

- Обеспечивать в течение четырех лет со-хранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и документов, подтверждающих полученные доходы (для

организаций — расходы) и уплаченные налоги

- Иметь иные обязанности, предусмотрен-ные таможенным законодательством, в слу-чае перемещения товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации

2. Налоговые агенты (ст.25 НК РФ)

В рамках совершенствования налоговой системы Российской Федерации для рассматриваемых правоотношений в НК РФ преду¬смотрены новые субъекты - налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечисле¬нию в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязан¬ностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с за¬конодательством Российской Федерации (налоговую, администра¬тивную и в случаях, предусмотренных законом, уголовную). Нало¬говый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогопла¬тельщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильно¬сти исчисления, удержания и перечисления налогов.

В случае невозможности исполнения своих обязанностей нало¬говый агент должен сообщить в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней о невозможности удержать налог.

В качестве примера налогового агента можно привести органи¬зацию, в которой работает физическое лицо, получающее заработ¬ную плату за выче-том налога на доходы физических лиц. Данный налог работодатель обязан перечислить в соответствующий бюджет, при этом он несет ответственность за исчисление, удержание и пе¬речисление суммы налога.

Налоговый представитель (уполномоченный представитель

налогоплательщика)

Каждый налогоплательщик имеет право представлять свои ин¬тересы в налоговых органах с помощью налогового представителя на основании доверенности. При этом физическое лицо должно за¬верить данную доверенность нотариально. Для юридического лица достаточно доверенности с печатью организации, оформленной в соответствии с гражданским законодательством Российской Феде¬рации. В доверенности должны быть отражены полномочия налого¬вого представителя, к которым могут быть отнесены право получе¬ния копий документов (актов, решений, требований) и другие пра¬ва, возникающие в процессе делопроизводства.

Обязанность банка по перечислению налогов и сборов

В обязанности банка включено перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня. В случае принятия к исполнению платежного поручения банк обязан этот же или следующий за ним операционный день снять денежные средства с расчетного счета организации, перевести их на свой кор¬респондентский счет и перечислить по назначению. В случае невы¬полнения своих обязанностей или несвоевременного выполнения по перечислению налоговых платежей банк несет материальную ответ¬ственность, предусмотренную законодательством, — 0,2% от неперечисленной суммы налоговых платежей за каждый день просрочки в исполнении платежного поручения.

Налоговые органы

Важная роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы Российской Федерации отводится налоговым ор¬ганам, к которым в соответствии с действующим законодательством относится Министерство финансов Российской Федерации и Феде¬ральная налоговая служба, включая ее структурные подразделения на всей территории государства.

Структуру налоговых органов можно представить следующим образом:

Министерство финансов Российской Федерации

(Минфин России)

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации

Организации в веде-нии ФНС России Межрегиональные и территори¬альные инспекции ФНС России

На Министерство финансов Российской Федерации возложены следующие функции в части налогообложения:

- разъяснение действующего налогового законодательства;

- утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Органы ФНС России выступают в качестве единой, централизо¬ванной и независимой системы контроля. Для реализации своих функций налоговые органы наделены определенными правами, пре¬доставленными им НК РФ (табл. 6).

Таблица 6 Права налоговых органов

Права Примечание

Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по фор-мам, установленным государственными органами и

органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисле-ния и уплаты (удержания и перечисле-ния) налогов, а также пояснения и до-кументы, подтверждающие правиль-ность исчисления и своевременность уплаты (удержания и

перечисления) налогов Данное право реализуется при проведе-нии налогового контроля. Порядок ис-требования документов рассмотрен в формах и методах налогового контроля

Продолжение таблицы 6.

Проводить налоговые проверки в по-рядке, установленном НК РФ Проверки могут быть камеральными и

выездными

Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда имеется достаточно оснований полагать, что эти документы будут

уничтожены, сокрыты, изменены или заменены Выемка документов проводится, когда

имеется достаточно оснований полагать,

что документы будут сокрыты, измене-ны

или уничтожены

Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ

Операции по счетам приостанавлива-ются чаще всего в случае непредстав-ления налоговых деклараций в срок, установленный законом, или в качестве одной из мер, обеспечивающих поступление денежных средств в бюд-жеты всех уровней. В случае непред-ставления декларации в установленный срок операции по счету приостанавли-ваются до факта ее представления. Од-нако существуют и другие причины, например мера обеспечения уплаты налогов. Арест на имущество налагается в случаях, преду-смотренных налоговым законодательством

Осматривать (обследовать) любые ис-пользуемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложе-ния

независимо от места их нахождения производственные, складские, торго-вые и иные помещения и территории, проводить

инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества Осмотр помещения производится в рамках выездной налоговой проверки в присутствии понятых. В обязательном порядке должен составляться протокол осмотра

Продолжение таблицы 6

Определять суммы налогов, подлежа-щие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), рас-четным путем на основании имеющей-ся информации о налогоплательщике, а также данных об иных

аналогичных налогоплательщиках Суммы налогов определяются расчетным

путем в случаях отказа налогоплатель-щика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис-пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности ис-числить налоги

Взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ Штрафные санкции взыскиваются толь-ко в судебном порядке. С индивидуаль-ных предпринимателей и физических лиц все виды недоимок взыскиваются только в судебном порядке

Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам Данный вид контроля был отменен, од-нако такое право, установленное НК РФ, у налоговых органов осталось

Требовать от банков документы, под-тверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, пла-тельщиков сборов и налоговых агентов, а

также инкассовых поручений (распо-ряжений) налоговых органов о списа-нии со счетов налогоплательщиков, плательщиков

сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней Оно реализуется в порядке контроля налогоплательщиков, осуществляющих уплату налогов, а также банков, которые, выступая в роли налоговых агентов, перечисляют денежные средства в соответствующий бюджет

Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков Порядок привлечения рассмотрен в формах и

методах налогового контроля

Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значе-ние для проведения налогового кон-троля Свидетель имеет право отказаться от дачи показаний в соответствии и случаях, предусмотренных законодательством.

При этом обязательно составляется протокол опроса свидетеля

Продолжение таблицы 6

Заявлять ходатайства об аннулирова-нии или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществле-ния определенных видов деятельности Данное право реализуется в случае грубых нарушений налогового законодательства, которые можно квалифицировать как преступления, а также неуплаты (неполной) уплаты налогов

Предъявлять в суды общей юрисдик-ции или арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложе-нием Для налогоплательщиков – физических лиц – суд общей юрисдикции, для юридических лиц - арбитражный суд

Кроме вышеуказанных, налоговые органы имеют другие права, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах (главная обязанность налоговых органов и их должностных лиц). За¬конодательством предусмотрено, что при нарушении закона налоговыми органами налогоплательщик имеет право взыскать убытки, причиненные их неправомерными дей¬ствиями;

- осуществлять контроль соблюдения законодательства о на¬логах и сбо-рах, а также принятых в соответствии с ним нор¬мативных правовых актов. Порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован НК РФ и иными нор¬мативными актами;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета нало¬гоплательщика и т.д.;

- проводить разъяснительную работу по применению налого¬вого законодательства и других нормативных правовых ак¬тов, бесплатно информировать налогоплательщиков о дейст¬вующих налогах и сборах, представлять формы установлен¬ной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сбо¬ров. Следует иметь в виду, что налоговый орган обязан отве¬тить на запрос налогоплательщика в течение 30 дней;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или из¬лишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Налого¬вые органы обязаны принять решение об их зачете или воз¬врате в течение 30 дней. Причем в данном случае запрещена межбюджетная дифференциация;

- соблюдать налоговую тайну. Понятие «налоговая тайна» возникает с момента постановки налогоплательщика на на¬логовый учет и заключается в том, что налоговый орган обя¬зан хранить и не разглашать информацию о налогоплатель¬щике: его учредителях, месте жительства, месте нахождения, его оборотов по реализации и т.д. В случае разглашения нало¬говой тайны должностные лица налоговых органов несут от¬ветственность, предусмотренную действующим законодатель¬ством.

Таможенные органы

Основной обязанностью таможенных органов является кон¬троль уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Кроме того, они выполняют ряд Функций налоговых органов.

Взимание налогов таможенными органами осуществляется в со-ответствии с таможенным законодательством и другими федераль¬ными законами, а также с учетом положений НК РФ. При этом Та¬моженный и Налоговый кодексы Российской Федерации сущест¬венно отличаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, НДС, акцизы), полномочий, процедур дело¬производства, принятия решений и т.д.

Однако должностные лица таможенных органов несут все обя¬занности должностных лиц налоговых органов, а также другие обя¬занности, предусмотренные таможенным законодательством.

Органы внутренних дел

Органы внутренних дел выполняют функции по предупрежде¬нию, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законо¬дательства о налогах и сборах.

В соответствии с действующим законодательством органы внут¬ренних дел совместно с налоговыми органами участвуют в выезд¬ных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами, и в случае выявления обстоятельств, относящихся к компетенции на¬логовых органов, обязаны в течение 10 дней направить соответст¬вующие материалы в налоговые органы для принятия решения. Органы внутренних дел полномочны:

- принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную инфор-мацию о налоговых преступлениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

- исполнять в пределах своей компетенции определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмот¬ренных законом действий;

- осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства.

Работники органов внутренних дел обязаны соблюдать служеб¬ную, коммерческую, налоговую тайну, сведения о физических ли¬цах и другую ин-формацию, которую должностные лица органов внутренних дел получают в ходе исполнения своих служебных обя¬занностей.

В случае неправомерных действий налоговые органы, органы внутренних дел, таможенные органы, органы государственных вне-бюджетных фондов несут ответственность, предусмотренную дейст¬вующим законодательством. Убытки, причиненные налогоплатель¬щикам, возмещаются из федерального бюджета.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение налоговой системы.

2. В чем смысл фискальной функции налогов?

3. Какие элементы должен содержать каждый налог?

4. Перечислите основные принципы современного налогообложе¬ния.

5. Какие существуют способы уплаты налогов?

6. Что происходит с налоговой ставкой при прогрессивном налогообло-жении?

7. Что относится к объектам налогообложения?

8. Какие налоговые периоды вы знаете?

10. Перечислите основные организационные принципы и недостатки дей-ствующей налоговой системы.

11. Что такое принцип множественности налогов?

12. Что включает в себя банковская подсистема?

13. Какие функции выполняют таможенные органы?

14. Что тормозит развитие налоговой системы Российской Федерации?

15. Оцените структуру налоговой системы Российской Федерации.

16. Какими правами наделены налогоплательщики?

17. Какие функции выполняют органы внутренних дел?

18. Каковы обязанности налоговых агентов?

19. Какие обязанности налоговых органов вы знаете?

20. Какова структура налоговых органов?