5.Порядок маркування алкогольних та тютюнових виробів марками акцизного збору.

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Марки акцизного податку для вироблених в Україні алкогольних напоїв і тютюнових виробів відрізняються від марок для ввезених на митну територію України алкогольних напоїв і тютюнових виробів дизайном та кольором.

Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5% об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5% об'ємних одиниць не здійснюється.

Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, місяць і рік випуску марки.

Кожна марка акцизного податку на тютюнові вироби повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.

Вважаються такими, що немарковані:

• алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку;

• алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

• алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Не підлягають маркуванню:

• алкогольні напої і тютюнові вироби, які постачаються для реалізації магазинам безмитної торгівлі безпосередньо вітчизняними виробниками такої продукції за прямими договорами, укладеними між вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів і власниками магазинів безмитної торгівлі. При цьому переміщення алкогольних напоїв і тютюнових виробів, що спрямовуються виробниками до магазинів безмитної торгівлі, здійснюється під митним контролем із застосуванням заходів гарантування доставки;

• алкогольні напої і тютюнові вироби, які ввозяться в Україну і розміщуються у митному режимі магазину безмитної торгівлі;

• еталонні (моніторингові) чи тестові зразки тютюнових виробів, які не призначені для продажу вроздріб і ввозяться на митну територію України акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на право виробництва відповідної продукції, для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну).

• ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв та тютюнових виробів забороняються.

Продаж марок акцизного податку вітчизняним виробникам алкогольних напоїв і тютюнових виробів провадиться на підставі: довідок про сплату суми податку, яка розрахована за ставками

на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий не денатурований); заявки-розрахунку кількості марок акцизного податку (далі -

заявка-розрахунок); звіту про використання марок, придбаних у попередньому місяці, за затвердженою центральним органом податкової служби формою у двох примірниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця) - у виробника; платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.

Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом державної податкової служби.

Кількість марок акцизного податку, яку можуть отримати виробники алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, визначається відповідно до сплаченої суми податку. Виробники тютюнових виробів та алкогольних напоїв, для виробництва яких не використовується спирт етиловий неденатурований, визначають потребу в марках акцизного податку з урахуванням планових щомісячних обсягів реалізації продукції.

З 1.01.2012р. вводиться обов’язкове маркування нафтопродуктів, які виробляються або ввозяться на територію України.

2.ПДВ

Суть ПДВ: непрямий податок, загальнодержавний податок, универсальний акциз.

В України ПДВ діє з 1 січня 1992р.

Універсальний акциз- непрямий податок, що встановлюється як надбавка до загального обороту з реалізації товарів за єдиною чи кількома ставками.

Є три форми універсальних акцизів: податок з продажу, обєктом оподаткування є реалізація товарів на заключному етапі; податок з обороту, стягується з валового обороту на всіх стадіях руху товару; податок на додану вартість, сплачується на всіх етапах руху товарів, робіт, послуг, обєктом оподаткування є додана вартисть.

Переваги ПДВ: платниками є всі учасники руху товарів; широка база оподаткування; відсутність подвійного оподаткування і кумулятивного ефекту; рівні умови серед виробників та продавців щодо сплати податку; ритмічність податкових надходжень; дає можливість стримувати зростання цін; стримує кризу перевиробництва,вирівнює можливості отримання надприбутків та регулює процеси споживання.

Недоліки ПДВ: складний механзм нарахування та сплати; можливе ухилення від сплати податку через недосконалість законодавчої бази в т ч можлива поява значної бюджетної заборгованості; регресивний вплфв на малозабезпечені верстви населення.

Платниками податку є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню;

4)особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5) особа — управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов’язаних з використанням майна;

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, незалежно вид обсягу операції та режиму оподаткування

7) отримувач послуг від нерезідента, який незареєстрований як платник податку.

Порядок реєстрації, переєрестрації та анулювання реєстрації платніків ПДВ регулюється ПКУ та положенням «Про реєстрацію ПДВ», яке затверджене наказом ДПА №978 від 22.12.2010

Вимоги щодо обовязкової реєстрації платника ПДВ:загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень.

Вимоги щодо добровільної реєстрації:обсяги оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання; особа повинна бути зареєстрованою субєктом господар. не менше 12 календарних місяців.

У разі обов’язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, у разі добровільної реєстрації - не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду

Особи, що переходять на загальну систему оподаткування із спрощеної системи оподаткування

подають реєстраційну заяву одночасно з поданням заяви про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування. Датою переходу зазначених осіб на загальну систему оподаткування є дата їх реєстрації як платників податку.

Реєстрація відбувається шляхом внесення даніх до реєстру платніків ПДВ, про що видається платнику свідоцтво. Свідоцтво платника видається протягом 10 робочих днів від дати надходження реєстрац заяви.

Особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку: 12-ти розрядний чісловий код для для юр осіб и 10-ти – для фіз осіб.

При обовязковій реєстрації особа стає платником з 1 числа місяця після місяця в якому досягнуто оподатковуваний обсяг операцій, а при добровільній – з зазначеної дати у заяві.

Перереєстрація відбувається якщо змінюється: код ЄДРПОУ, податковий номер; найменування платника, мисцезнаходження платника.

Подається додат реґстр заява з позначкою «перереєстрац» та свідоцтво у 20-ти денний термін після винекнення змін.

Об’єктом оподаткування є сім типів операцій:

1) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України

2) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України

3) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України

4) вивезення товарів

5) постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони

6) постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зонидля їх подальшого вільного обігу на території України;

7) постачання послуг з міжнародних перевезень

Місцем постачання товарів є:

фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання ; місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання; місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення.

Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Не є обєктом оподаткування: операції з цінними паперами; надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування; послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів; операції обігу валютних цінностей ; виплат у грошовій формі заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов’язкового соціального страхування; інші.

Звільняються від оподаткування операції з: постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят ; постачання послуг із здобуття освіти, а також послуг з виховання та навчання дітей ; послуги з охорони здоровя; послуги релігійних організацій; перевезення пасажирів міським транспортом; надання благодійної допомоги; інше.

Ставки ПДВ: 20% з 1 січня2011 до 31 грудня 2013 включно; 17% з 1 січня 2014; 0%.

За нульовою ставкою оподатковуються операції з: експорту товарів; постачання товарів: для заправки або забезпечення морських та повітряних суден, космічних кораблів, наземного військового транспорту, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном;постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю; міжнародні перевезення.

Визначення бази оподаткування ПДВ

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита

У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами (тарифами), база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за такими цінами (тарифами).

До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти

та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У разі постачання товарів за договорами фінансового лізингу базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу.

Пільги щодо ПДВ

Перелік пільг щодо ПДВ, які діють згідно із законодавством України, є досить поширеним. Основна причина полягає в тому, що податок стягується лише за однією ставкою, яка ж до того ж є доволі високою. Одним з видів пільг, що надаються, є звільнення від оподаткування. Крім цього, ряд операцій не є об’єктами оподаткування, по ряду операцій введено нульову ставку. По операціях, що звільнені від оподаткування і що не є об’єктом оподаткування, суми ПДВ, що сплачені постачальникам за придбані товари, роботи, послуги для виробничого призначення відносяться на валові витрати, тобто збільшують собівартість товарів, робіт, послуг. Таким чином, віднесення цих сум до податкового кредиту не відбувається.

Надання пільг щодо ПДВ у вигляді встановлення нульової ставки передбачає відшкодування з бюджету від’ємної різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту. Тобто платник не нараховує ПДВ на реалізацію, у нього відсутнім є сума податкового зобов’язання, в той час як сплачені постачальникам суми ПДВ відносяться до податкового кредиту і повертаються з бюджету.

Звільняються від оподаткування операції з: постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят ; постачання послуг із здобуття освіти, а також послуг з виховання та навчання дітей ; послуги з охорони здоровя; послуги релігійних організацій; перевезення пасажирів міським транспортом; надання благодійної допомоги; інше.

За нульовою ставкою оподатковуються операції з: експорту товарів; постачання товарів: для заправки або забезпечення морських та повітряних суден, космічних кораблів, наземного військового транспорту, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном; постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю; міжнародні перевезення.

Не є обєктом оподаткування: операції з цінними паперами; надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування; послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів; операції обігу валютних цінностей ; виплат у грошовій формі заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов’язкового соціального страхування; інші.

Нову пільгу у вигляді звільнення від оподаткування встановлено щодо операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

5. Нова пільга також передбачена п. 197.17 ПКУ, відповідно до якого на період проведення військових навчань на території України, які проводяться в рамках програми «Партнерство заради миру», звільняються від оподаткування операції з поставки на митній території України пально-мастильних матеріалів, що придбаваються нерезидентами для передання учасникам спільних з підрозділами Збройних Сил України військових навчань.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію; отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями.

Порядок обчислення та сплати податку