5.2. Амортизация нематериальных активов.

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость объектов НА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования НА определяется организацией при принятии их к учету (ПБУ 14/2000, п. 17). Основаниями для определения срока полезного использования служат: срок действия патента, свидетельства и т. п.; ожидаемый срок использования НА, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход); количество продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НА.

Если срок полезного использования НА установить невозможно, нормы амортизации рассчитываются на срок в 20 лет, но не более срока деятельности организации.

В отличие от правил бухгалтерского учета ст. 258 НК РФ ограничивает срок полезного использования объекта НА 10 годами (но не более срока деятельности организации, если этот срок был указан в учредительных документах при создании организации). Такое ограничение вступает в противоречие с законодательством РФ, устанавливающим сроки действия патента на изобретение в течение 20 лет, свидетельства на полезную модель – в течение 5 лет; регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наименованием мест происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления (для сравнения: срок полезного использования НА в американской модели учета (US GAAP) составляет 40 лет).

Правилами бухгалтерского учета (п. 15 ПБУ 14/2000) установлено три способа начисления амортизации по НА: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По сравнению с правилами учета основных средств здесь не рекомендован метод суммы чисел.

В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения могут применяться два метода начисления амортизации, что совпадает с методами налоговой амортизации основных средств: линейный и нелинейный методы.

Порядок расчета амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом совпадает с правилами расчета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Нелинейный метод налоговой амортизации нематериальных активов аналогичен нелинейному методу начисления амортизации основных средств. Эти методы были рассмотрены в теме 4. Совпадает и правило относительно времени, в течение которого происходит начисление амортизации: по принятому к учету НА амортизацию следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивать – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации НА отражается на счете № 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дебет сч. 20 – Кредит сч. 05 – начислена амортизация объектов НА, используемых в основном производстве.

Допускается также отражение начисленной амортизации НА непосредственно по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы». Этот способ применяется по таким объектам НА, как организационные расходы и деловая репутация (такой порядок отражения амортизации был впервые введен ПБУ 14/2000).

Деловая репутация как форма нематериальных активов представляет собой разницу между рыночной ценой, которую платит покупатель за данную фирму, учитывая будущие доходы, и балансовой оценкой ее активов. Отрицательная деловая репутация (ПБУ 14/2000, п. 27) по существу есть скидка с цены, которую получает покупатель, приобретая фирму по цене, ниже ее балансовой оценки (имея на такой шаг свои соображения). По действующим правилам, отрицательная деловая репутация отражается в пассиве баланса между III и IV разделами как расходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты. Положительная деловая репутация отражается на счете № 04, субсчет «Деловая репутация», а затем амортизируется линейным методом в сроки, установленные правилами бухгалтерского (до 20 лет) и налогового (до 10 лет) учета. Следует иметь в виду, что деловая репутация в бухгалтерском учете возникает только в связи с куплей – продажей предприятия (в соответствии с п. 8 главы 30 ГК РФ). Доброе имя фирмы без факта документального подтверждения сделкой купли-продажи не может рассматриваться как объект нематериальных активов. Это соответствует и международным правилам.

Право на использование НА может быть передано другой организации по неисключительной лицензии. В этом случае организация сохраняет исключительные права на данный объект НА. Но в бухгалтерском учете организации-правообладателя он должен учитываться обособленно. Платежи, поступающие в соответствии с договором, от организации, использующей НА, отражаются как операционные доходы:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

У организации-пользователя, не обладающей исключительными правами на НА, используемые активы учитываются на забалансовом счете. При этом производимые периодически платежи за использование НА (роялти) включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.