Оценка материалов по методам средней себестоимости фифо и лифо
В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методами. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую десятую амортизационные группы.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).
В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с бюджетных учреждений, признаваемых пользователями недр. Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользовании в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
Значительная часть бюджетных учреждений занимается добычей минеральных и термальных вод. Если добываемые воды реализуются на сторону, то они облагаются налогом по ставкам:
5,5% при добыче термальных вод;
7,5% при добыче минеральных вод.
Добыча минеральных вод в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации от налогообложения освобождается. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Бюджетные учреждения, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме минеральных и термальных вод) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном законодательством, являются плательщиками платы за пользование водными объектами.
Налоговой базой в зависимости от вида пользования водными объектами являются:
объем воды, забранной из водного объекта;
объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами;
площадь акватории используемых водных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Максимальные и минимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством РФ.
Ставки платы по категориям плательщиков устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водоснабжения населения и хозяйственных объектов, по которым производится определение сумм платы, подлежащей взносу в бюджет. Отчетным периодом взимания платы за пользование водными объектами являются:
для учреждений, использующих акваторию водного объекта, календарный квартал;
для остальных учреждений календарный месяц.
Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.
С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.
Пример. Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2006 г. составила: на 01.01 500 тыс. руб.; на 01.02 520 тыс. руб.; на 01.03 530 тыс. руб.; на 01.04 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. 520 тыс. руб. 530 тыс. руб. 550 тыс. руб.) : 4 (три месяца плюс единица).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:
имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;
имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.
Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. 2% : 4).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.