4.3. Основные варианты аналитической работы на предприятии и этапы диагностики кризиса.

Проведение аналитической работы осуществляется в рамках внутреннего и внешнего анализа. Внутренние аналитические службы предприятия владеют, как правило, всей информацией о предприятии, и их аналитическая работа связана с долгосрочными, среднесрочными и текущими планами предприятий.

Внешне аналитики работают в организациях имеющих возможность влиять на судьбу данного предприятия – федеральных, региональных и местных органах власти, аудиторских фирмах, банках и других финансовых структурах, на предприятиях-контрагентах и т.д.

Необходимо обратить внимание на следующие важные варианты аналитической работы:

• анализ в рамках внутреннего аудита;

• анализ в рамках внешнего аудита предприятия;

• анализ на различных этапах настоятельности предприятия.

Возможные варианты аналитической работы не ограничены перечисленными. Анализ предприятия в той или иной мере осуществляется представителями государства в акционерных обществах, профессиональными оценками, инвесторами и кредиторами предприятия, поставщиками и покупателями и другими заинтересованными участниками рынка.

Внешний анализ может проводиться на договорных началах, быть принудительным, вестись в рамках государственного регулирования и контроля.

Наилучшие результаты достигаются, когда внутренние и внешние аналитики работают согласованно, например, при решении проблем банковского кредитования, инвестиционного проектирования.

Анализ в рамках внутреннего и внешнего аудита.

Анализ финансового состояния предприятия может может проведен в качестве дополнительной услуги аудиторской фирмы или аудитора. Однако наиболее полное представление о предприятии дает финансовый анализ, проведенный непосредственно в рамках аудиторской деятельности, причем как внешнего, так и внутреннего аудита.

Необходимо отметить, что понятие «достоверность финансовой отчетности» не является элементарным. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудитор, проверяя достоверность бухгалтерской отчетности, подтверждает, что финансовая отчетность дает необходимую информацию об имущественном положении предприятия, позволяет контролировать целесообразность хозяйственных операций.

Достоверность бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в первую очередь обеспечивается разумно сформированной учетной политикой предприятия.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

• предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности у него отсутствует и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

• выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому 9(допущение последовательности применения учетной политики);

• факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Первое допущение (допущение имущественной обособленности) является существенно важным для понимания реального финансового положения предприятия. Ложное банкротство одних предприятий при одновременном повышении рентабельности (лучше скрытой от учета) других предприятий и физических лиц достигается нарушением возмездных отношений между предприятием и его контрагентами, дочерними предприятиями, кредиторами и собственниками, что означает фактическое нарушение имущественной обособленности.

Вторым допущением (допущение непрерывной деятельности) существенно важно для оценки активов предприятия. Оценка активов предприятия по исторической стоимости предполагает, что эти активы непрерывно превращаются в денежную составляющую в результате нормативного функционирования предприятия. В ином случае активы следует оценивать по ликвидационной стоимости.

Последние два допущения учетной политики (допущения последовательности и временной определенности) требуют для своего безусловного уровня платежеспособности участников, повышения планомерности материальных и финансовых потоков.

Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Таким образом, аудитор, оценивающий достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, должен подтвердить, что не только финансовая отчетность адекватно отражает допущения учетной политики, но и сама учетная политика не искажает экономического содержания хозяйственных фактов.

Финансовый (еще шире) – экономический анализ встроен во все аудиторские процедуры. Аудитор прибегает к финансовому анализу уже на стадии планирования аудита.

Расчет различных финансовых коэффициентов, например, могут заставить усомниться в соответствии декларируемой предприятием сферы, фактически проводимым хозяйственным операциям. Поэтому, расчеты коэффициентов ликвидности, устойчивости, рентабельности и т.д. должен быть аудитору первое представление о достоверности финансовой отчетности.

Также очевидно, что плохое финансовое состояние предприятия увеличивает вероятность авантюрных решений его руководства.

В процессе реализации плана аудита аудитор уточняет первоначальные оценки финансового состояния предприятия, с тем, чтобы его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности известную степень риска и соответствовало рекомендациям порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Значительная часть аналитической работы на предприятии ведется на плановой основе. Аналитическая работа бухгалтерских, планово-финансовых служб предприятия регламентирована государственными нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, требованиями вышестоящих органов, а также регламентом внутреннего документооборота.

Внутренний аудит, как того требуют правила аудиторской деятельности, также должен быть направлен на обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия, выявление и своевременную нейтрализацию скрытых негативных тенденций на предприятии.

Анализ на различных этапах несостоятельности предприятия. В нормативных условиях функционирования предприятия управленческие ошибки покрываются его резервами. Неблагоприятные условия резко ухудшают финансовое состояние предприятия, и аналитическая работа имеет свои особенности, связанные с сокращением сроков принятия и реализации управленческих решений, а цена ошибочных решений возрастает. Особенности финансового анализа в неблагоприятных внешних условиях (высокая инфляция, резкий значительный спад совокупного спроса и разрыв традиционных хозяйственных связей) состоят в первую очередь в разработке путей нейтрализации негативных воздействий перечисленных внешних факторов на предприятие.

Аналитическая работа имеет решающее значение на различных стадиях банкротства предприятия. Собственники предприятия, его кредиторы, соответствующие органы власти – все они участвуют в определении судьбы предприятия-должника. На всех этапах, предусмотренных законом «О несостоятельности (банкротства)», проводится анализ финансового состояния предприятия для принятия согласованных и рациональных решений. Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003г. №367 утверждены «Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа», а приказом Финансовой службы по финансовому оздоровлению (ФСФО) России от23 января 2001г. №16 введены «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций».

Финансовый анализ позволяет определить целесообразность применения той или иной процедуры банкротства.

Проведение финансового анализа является важнейший составляющей диагностики кризисной ситуации, сложившейся на предприятии.

Диагностика кризисной ситуации является наравне с методами ее преодоления незаменимой частью любой управленческой политики. Она дает данные, которые можно будет использовать в будущих периодах, указывает на ошибки и недостатки существующей производственной и управленческой системы, выявляет причины возникновения кризисной ситуации.

В разных литературных источниках встречаются разные системы диагностирования кризиса. Многое зависит от конкретных условий и ситуаций.

Наиболее полная система отражает диагностику кризиса в рамках внутренней и внешней среды бизнеса предприятия. Такая комплексная оценка позволяет лучше судить об истинных причинах возникновения кризиса, а следовательно и эффективнее с ними справляться.