Задание 3.

Провести факторный анализ себестоимости реализованной товарной продукции («А» и «Б»), учитывая влияние таких факторов, как:

- изменение объема произведенной продукции;

- изменение структуры продукции;

- изменение уровня переменных и постоянных затрат.

Проведем факторный анализ изменения производственной себестоимости за анализируемый период. Исходные данные принимаем по таблицам 5 и 6. В примере предприятие реализовало весь объем произведенной продукции.

В данном примере переменными затратами приняты:

• Все прямые расходы;

• Переменная часть общепроизводственных расходов.

Для нахождения переменной части общепроизводственных расходов необходимо выполнить такие действия:

1. По базисному периоду:

1)Сумма основной заработной платы рабочих и расходы на содержание оборудования, израсходованы на :

-производство изделия А 2008 + 2105 = 4113 тыс.грн

-производство изделия Б 1600 + 819 = 2419 тыс.грн

Итого 6535 тыс.грн

2) Коэффициент отношения переменных общепроизводственных расходов и суммы основной з/п рабочих и расходы на содержание оборудования составляет:

К= 3769/6532=0,577

3) Распределение переменных общепроизводственных расходов на каждое изделие должно быть пропорционально рассчитанному коэффициенту:

-изделие А 4113*0,577=2373 ( тыс.грн.)

-изделие Б 2419*0,577=1396 (тыс.грн.)

4) переменные затраты составляют:

- продукция А 11670+2373= 14043 (тыс.грн.)

- продукция Б 6745+1396= 8141 (тыс.грн.)

Аналогичным образом осуществляем расчет переменной части общепроизводственных расходов на отчетный период:

1) Сумма основной заработной платы рабочих и расходы на содержание оборудования, израсходованы на :

-производство изделия А 3012 + 2761,5 = 5773,5 тыс.грн

-производство изделия Б 800 + 357,9 = 1157,9 тыс.грн

Итого 6931,4 тыс.грн

2) Коэффициент отношения переменных общепроизводственных расходов и суммы основной з/п рабочих и расходы на содержание оборудования составляет:

К= 4032/6532=0,617

3) Распределение переменных общепроизводственных расходов на каждое изделие должно быть пропорционально рассчитанному коэффициенту:

-изделие А 5773,5 * 0,617 = 3562,2

-изделие Б 1157,9 * 0,617 = 714,42

4) переменные затраты составляют:

- продукция А 17504 + 3562,2 = 21066,2

- продукция Б 3373 + 714,42 = 4087,4

Таблица 12.- Исходные данные для анализа себестоимости реализованной продукции.

Показатель	Базисный период			Отчетный период
	Изделие «А»	Изделие «Б»	Всего	Изделие «А»	Изделие «Б»	Всего
Объем производства, шт.	100	90	190	150	45	195
Переменные затраты, тыс.грн.	14043	8141	22184	21066,2	4087,4	25153,6
Удельные переменные затраты, грн.	140,3	90,46	-	140,44	90,83	-
Постоянные затраты, тыс.грн.	-	-	2744	-	-	2764

Факторная модель анализа имеет фид:

С/С=∑(Оi ∙ Пер’i) + C,

Оi – объем i-того вида продукции;

Пер’I – удельные переменные расходы на i-тый вид продукции;

С – общая сумма постоянных расходов, связанных с производством продукции.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что рост производственной себестоимости вызван ростом объемов производства в натуральном выражении , изменением структуры выпускаемой продукции в сторону роста доли более затратоемкой продукции.

Однако переменные расходы представлены различными статьями расходов, изменения по которым произошли в различной степени. Поэтому целесообразно рассмотреть изменение каждой статьи отдельно.

Таблица 13

Производственная себестоимость	Сумма, тыс.грн	Факторы изменения себестоимости
		Объём выпуска	Структура	Уд. переменные	Постоянные затраты
1.Базисная ∑(Оi баз × Перi баз) + Пост баз 14043+8141+2744=	24928	базис	базис	базис	базис
2.Базисная, пересчитанная на объём производства отчётный ∑(Оi баз × Перi баз) × Кн + Пост баз 22184 × (195/190)+2744=	25511	отчёт	базис	базис	базис
3.При отчётном уровне объёма и структуре ∑(Оi отч × Перi баз) + Пост баз 150*140,3+45*90,46+2744=	27859,7	отчёт	отчёт	базис	базис
4.При базисном уровне постоянных затрат ∑(Оi отч × Перi отч) + Пост баз 150*140,44+45*90,83+2744=	27897,35	отчёт	отчёт	отчёт	базис
5. Отчётная себестоимость ∑(Оi отч × Перi отч) + Пост отч 21066,2+4087,4+2764=	27917,6	отчёт	отчёт	отчёт	отчёт
Изменения, тыс.грн	+2989,6	+583	+2348,7	+37,65	+20,25

Расчёт влияния факторов на уровень себестоимости

Выводы: проведя анализ влияния факторов на уровень себестоимости, выявлено:

-за счёт влияния фактора «объём выпуска» себестоимость увеличилась на 583 тыс.грн;

- за счёт влияния фактора структура себестоимость увеличилась на 2348,7 тыс.грн;

- за счёт влияния фактора уд. переменные затраты себестоимость увеличилась на 37,65 тыс.грн;

- за счёт влияния фактора постоянные затраты себестоимость увеличилась на 20,25 тыс.грн;

-в общем, за счёт влияния всёх факторов себестоимость увеличилась на 2989,6 тыс.грн.