3. Учет резервного фонда
Резервный фонд создается в соответствии с постановлением Правления Нацбанка РБ от 25.03.2009 № 34 "О резервном фонде банка и небанковской кредитно-финансовой организации". Согласно этому постановлению банки на дату утверждения годового отчета обязаны сформировать резервный фонд в размере не менее 5 % от зарегистрированного уставного фонда.
Резервный фонд создается банком для покрытия убытков, возникающих в результате их деятельности. Это минимальный гарантийный фонд, снижающий риск убытков для кредиторов при банкротстве. Резервный фонд включается в собственный капитал. Источник формирования резервного фонда – прибыль отчетного года, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.
В бухгалтерском учете банка формирование (пополнение) резервного фонда отражается на пассивном балансовом счете 7321 "Резервный фонд" следующим образом:
-
отчисления из прибыли отчетного года до даты подписания форм годового отчета:
Д-т 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения"
К-т 7321 "Резервный фонд"
-
итоговые отчисления в резервный фонд из прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:
Д-т 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет";
К-т 7321"Резервный фонд".
-
в течение года при наличии текущей прибыли, определяемой расчетным путем (8 класс "Доходы банка" - 9 класс "Расходы банка") в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления:
Д-т 7380 "Использование прибыли отчетного года";
К-т 7321.
Средства резервного фонда используются по решению собрания акционеров в следующих целях:
-
увеличение уставного фонда (в случае, если размер резервного фонда превышает 5% от суммы зарегистрированного уставного фонда, и только в части, превышающей 5% от зарегистрированного уставного фонда). Эта операция в бухгалтерском учете банка отражается таким образом:
Д-т 7321; К-т 7301 (через счет 6661)
-
покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. Эта операция в учете банка отражается следующим образом:
-
Д-т 7321 К-т 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" – на покрытие убытков отчетного года;
-
Д-т 7321 К-т 7380 "Использование прибыли отчетного года" – направление неиспользованных средств фонда, начисленных за счет прибыли отчетного года, в случае ожидаемого убытка;
-
Д-т 7321 К-т 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" – направление средств резервного фонда на покрытие превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли;
-
Д-т 7321 К-т 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" – покрытие убытка отчетного года за счет имеющихся средств резервного фонда;
-
Д-т 7321 К-т 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – направление средств резервного фонда на покрытие убытка прошлых лет.
Резервный фонд формируется на балансе головного банка по установленным нормативам. Размер отчислений в резервный фонд определяется с учетом минимального размера, установленного Нацбанком РБ.