Вопрос 4. Порядок выведения окончательного результата в бухгалтерии.

По окончании инвентаризации, когда все документы по инвентаризации переданы в бухгалтерию, должен быть выведен окончательный результат инвентаризации.

Окончательный результат выводится путем сравнения, сопоставления фактического наличия ценностей по описи, с тем, что числиться по бухгалтерским документам.

В зависимости от способа ведения учета товарно- материальных ценностей определяется и результат проведенной инвентаризации.

Если на складе учет ТМЦ ведется только в количественном выражении( на складах, базах),то результаты выводятся по каждой позиции товара, занесенного в инвентаризационную опись в количественно-суммовом выражении. Если количественный учет не ведется( например в розничной торговле), результаты инвентаризации определяются только суммарно. Оформляется выведение окончательного результата инвентаризации составлением сличительной ведомости . Предусмотрены формы: форма № инв.-20, только при количественномучете, форма инв-21- для ТМЦ, учет которых ведется только в суммовом выражении.

Чаще всего результатом инвентаризации является недостача товаров или недостача одних и излишки других – подобных товаров( пересортица). При установлении недостачи бухгалтерия

в первую очередь расчитывает потери в результате хранения ТМЦ по которым установлены нормы естественной убыли за межинвентаризационный период.

Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах и зависят от оборота или от среднего срока хранения. Выявленная фактическая недостача будет уменьшаться на сумму расчитанной нормы естественной убыли. Списывается естественная убыль за счет средств предприятия и отностися на расходы деятельности.

Окончательный результат инвентаризации с учетом норм естественной убыли может быть:

1. Недостача ценностей, когда фактическое наличие меньше, чем числиться по данным бухгалтерского учета

2. Излишки ценностей- они приходуются как доход предприятия

3. Пересортица- это недостача одних ценностей и излишки других. По пересортице возможен взаимозачет, когда недостачи перекрываются излишками .Это разрешается делать только по товарам одинаковых наименований, у одного и того же материально- ответственного лица и за один и тот же межинвентаризационный период.

Окончательный результат инвентаризации после составления сличительной ведомости будет отражаться в ведомости результатов инвентаризации (форма ведомости дана в приложении к инструкции № 69), составляется бухгалтерией в одном экземпляре ( там и хранится).

Окончательное решение по всем вопросам, касающимся зачета пересортицы, списания недостач в пределах норм естественной убыли и сверхнормативных недостач и пр. принимает только руководитель предприятия.

В дальнейшем ведомость результатов инвентаризации используется при составлении пояснительной записки к годовой отчетности.

Вопрос 5 . Расчет размера ущерба.

Постановлением КМУ № 116 установлен порядок определения размеров убытка от расхищения, недостачи или порчи материальных ценностей.

Согласно постановлению, если по результатам инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли, которая погашается за счет материально- ответственого лица, то в бухгалтерии должен быть определен размер ущерба, подлежащий возмещению.

Сумма ущерба определяется по формуле:

Ру = [( Бс – А) х Iинф + НДС + Ас] х 2

Где, Ру – размер ущерба, подлежащий возмещению

Бс - балансовая стоимость материальных ценностей по которым выявлена недостача

( обычно это первоначальная стоимость).

А – начисленная амортизация на момент инвентаризации( обычно для необоротных

активов)

Iинф- индекс инфляции за межинвентаризационный период

НДС- налог на добавленную стоимость

А - акцизный сбор, будет указан по подакцизной продукции

Индекс инфляции рассчитывается следующим образом, например:

Январь - 100,8 % Июль –100,2%

Февраль – 101,2% Август- 100,1%

Март - 100,5% Сентябрь- 100,4%

Апрель - 101,1% Октябрь - 101%

Май - 102,0% Ноябрь - 101,2%

Июнь 101,1% Декабрь- 101,4%

Iинф= 1, 008 х 1,012 х 1,005 х 1,011 х 1,02 х 1,011 х 1,002 х 1,001 х 1,004 х 1,01 х 1,012 х 1,014 = 1,12

Задача:

Определить размер ущерба подлежащий возмещению материально- ответственным лицом, если по результатам инвентаризации на складе предприятия была выявлена недостача товаров по покупным ценам( без НДС) – 200 грн, в т.ч. недостача в пределах норм естественной убыли составила 4 грн.

По решению руководителя предприятия сумма недостачи сверх норм естественной убыли погашается за счет виновного лица.

Индекс инфляции за межинвентаризационный период составил: 1,12

Ру= [( 200 – 4) х 1,12 + (( 200 – 4) х 1,12) х 20% ] х 2 = 526,84 грн.

Из суммы 526,84 грн. : 196 грн- учетная стоимость недостающих товаров( остается у предприятия)

(526,84 – 196) = 330,84 грн. – перечисляется в доход бюджета

Отражение в бухгалтерии результатов инвентаризации:

1. Излишки- приходуются как доход и учитываются как прочие доходы от опреационной деятельности на субсчете 719.

Д К Сумма

20 719 Приход излишков производственных запасов

22 719 МБП

25 719 Полуфабрикаты

26 719 Готовая продукция

28 719 Товары

30 719 Денежные средства.

В налоговом учете при получении компенсации стоимости недостающих товаров от виновных лиц валовый доход не возникает ( пп 4.2.3. Закона о прибыли)

В бухгалтерском учете субсчет по окончании месяца закрывается на счет 791» Финансовые результаты»

719 791 списание дохода на финансовый результат.