3.1. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно якому балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкту інвестування.

У основі обліку|урахування| за цим методом лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід|доход| від інвестицій, еквівалентний частині|частці| власності. Якщо компанія, в яку вкладений капітал, отримала|одержувала| чистий прибуток за звітний період, то пропорційна|пропорціональна| частина|частка| цього прибутку збільшує (або зменшує при збитках) суму інвестицій у інвестора з|із| одночасним відображенням|відображенням| доходу (рах|. 72 "Дохід|доход| від участі в капіталі") або втрат (рах|. "Втрати від участі в капіталі") в звіті про фінансові результати.

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" (П):

Кредит – збільшення (отримання|здобуття|) доходу від участі в капіталі;

Дебет – його списання в порядку закриття на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" (А):

Дебет – сума визнаних втрат від участі в капіталі;

Кредит – їх списання в порядку закриття на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій".

Дивіденди визнаються компанією-інвестором у момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій, оскільки вони розглядаються як повернена частина інвестицій.

Типові проводки:

1. Відбитий дохід|доход| від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	72 "Дохід від участі в капіталі"

2. Відбиті втрати від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   96 "Втрати від участі в капіталі"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

3. Відбита частка|доля| інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"

4. Відбиті компанією - інвестором оголошені до отримання|здобуття| дивіденди:

Дебет	Кредит
373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

Приклад|зразок| обліку|урахування| фінансових інвестицій за методом участі в капіталі приведений в додатку до П(С) БО 12 "Фінансові інвестиції".

3.2 Облік|урахування| фінансових інвестицій що містяться|утримуються| підприємством до терміну їх погашення

До фінансових інвестицій підприємства, що утримуються|утримується| до терміну їх погашення, відносяться облігації, казначейські зобов'язання і ін. Вони підтверджують право на отримання|здобуття| фіксованого доходу і право повернути номінальну вартість в передбачений в цінному|коштовному| папері термін.

На дату придбання дані фінансові інвестиції відбиваються в бухгалтерському обліку за собівартістю. На дату балансу вони відбиваються за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання унаслідок зменшення корисності, збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

На ринку дані цінні|коштовні| папери можуть продаватися за ціною, що відрізняється від номінальної вартості (рис. 36).

Номінальна вартість	>	Ринкова вартість		Дисконт
Номінальна вартість	<	Ринкова вартість		Премія

Рис. 36 Порядок|лад| визначення суми дисконту і премії

Різниця між вартістю придбання|надбання| і номінальною вартістю фінансових інвестицій (дисконт або премія) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання|надбання| до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка|процента|. Приклад|зразок| визначення суми амортизації дисконту, премії і амортизованій собівартості фінансових інвестицій за даним методом |процента| наведений в додатку|застосуванні| до П(С) БО 12 "Фінансові інвестиції".

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотків|процентів| (доходу від фінансових інвестицій), що підлягають отриманню|здобуттю|, і відбивається у складі інших фінансових доходів або витрат з|із| одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Нарахування (або списання) амортизації дисконту або премії проводиться в такому порядку|ладі|, щоб|аби| у момент погашення боргових цінних|коштовних| паперів їх вартість на рахунку|лічбі| 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" дорівнювала номінальній вартості, по якій дані цінні|коштовні| папери будуть погашені.

Типові проведення:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до терміну погашення:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	31 "Рахунки в банках"

2. Відбита сума доходу (відсотків|процентів|), яка буде отримана|одержувати| по боргових цінних|коштовних| паперах (розрахований по купонній ставці відсотка|процента| від номінальної вартості цінного|коштовного| паперу):

   Дебет	Кредит
   373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки отримані"

3. Нарахована амортизація премії по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   952 "Інші фінансові витрати"	143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

4. Нарахована амортизація дисконту по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"

5. Отримані|одержувати| відсотки|проценти| по боргових цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   31 "Рахунки в банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

6. Погашені боргові цінні|коштовні| папери за номінальною вартістю:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки в банках"	143 "Інвестиції незв'язаним сторонам"

Контрольні питання:

1. Що таке фінансові інвестиції?

2. Як класифікуються фінансові інвестиції?

3. Що таке еквіваленти грошових коштів?

4. Яким чином оцінюються|оцінюють| фінансові інвестиції при первинному визнанні|зізнанні|?

5. Як оцінюються|оцінюють| фінансові інвестиції на дату балансу?

6. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| надходження|вступу| фінансових інвестицій на підприємство.

7. У чому особливість бухгалтерського обліку|урахування| фінансових інвестицій, якщо інвестор здійснює контроль над діяльністю об'єкту, що інвестується?

8. Приведіть приклади|зразки| коли підприємство здійснює суттєвий|суттєвий| вплив на об'єкт інвестування.

9. За якою вартістю враховуються довгострокові фінансові інвестиції, що утримуються|утримуються| на підприємстві до терміну погашення, на дату балансу?

10. Який алгоритм розрахунку фінансового доходу по придбаних|набутих| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| на підприємстві до терміну погашення?

11. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| на підприємстві переоцінки і вибуття фінансових інвестицій.

Рекомендована література:

1. П(С) БО 10 "Фінансові інвестиції"|дохо, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 26.04.2000г. № 91.

2. П(С)БО 15 "Дохід|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.

3. П(С)БО 16 "Витрати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

4. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

6. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

7. Лекции по курсу "Деньги и кредит" (для студентов, обучающихся по направлению 0501 "Экономика и предпринимательство" всех форм обучения)/Сост. С.И. Непочатов, А.В. Пчелинская – Северодонецк, 2004. – 141 с.