Тема 7. Учет реэкспортных и реимпортных операций.

1. Учет реэкспортных операций.

2. Учет реимпортных операций.

1.

Реэкспорт – это экспорт импортных товаров. Предприятие закупает товар в одной стране и продает его иностранной фирме в другой стране. В реэкспортных операциях участвуют как минимум фирмы 3-х стран:

• иностранная фирма – экспортер товаров;

• российская фирма - импортер товара в отношении одной страны и экспортер этого же товара в отношении другой страны;

• иностранная фирма – импортер товара.

Правовые взаимоотношения между партнерами определяются контрактами.

Схема бухгалтерских проводок реэкспортных операций строится по общей схеме импорта и экспорта товаров.

Так, при получении импортного товара от иностранного поставщика российское предприятие дает проводку Дт 41 Кт 60

Оплата Дт 60 Кт 52/2, 55 и др.

При передаче товара на реэкспорт другой стране: Дт 90/2 Кт 41 – списание отгруженного товара

Дт 62 Кт 90/1 – отражена по контрактной цене задолж-ть покупателя

Расходы по экспорту и импорту товаров и финансовый результат учитывается в обычном порядке.

2.

Реимпорт – это импорт экспортных товаров, когда товары российского происхождения ранее вывезенные с территории РФ на экспорт возвращаются обратно в течение 3 лет с момента их вывоза без взимания импортных таможенных пошлин, акцизов, НДС (возврат товара, непроданного не аукционе, на выставке-ярмарке за границей, в связи с отказом иностранных покупателей по каким-либо причинам и др.). При этом товар должен находиться в том же состоянии, в котором он был вывезен (не считается естественный износ либо убыль при нормальных условиях хранения, транспортировки).

Моментом вывоза (экспорта) считается день принятия таможенной декларации или день пересечения границы РФ, а моментом ввоза (реимпорта) – день принятия последнего документа, необходимого для таможенных целей.

Отгружена по контракту готовая продукция покупателю Дт 45/2 Кт 43, 41

Отражены накладные расходы Дт 44/1,2 Кт 50, 51, 52, 55, 71, 76 и др.

Принято решение о возврате товара в связи с невозможностью его реализации за границей и товар переведен в разряд реимпортного Дт 41/3 Кт 45/2

Отражены накладные расходы по реимпорту Дт 44/1,2 Кт 50, 51, 52, 55, 71, 76 и др.

Приняты на учет возвращенные товары Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 41/3

Списаны накладные расходы Дт 91/2 (или 76/2 «расчеты по претензиям») Кт 44.

Тема 8. Учет лизинговых операций.

1. Сущность лизинговых операций.

2. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

1.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению оборудования, машин и др. имущества и передаче его на основе договора лизинга юридическому или физическому лицу на определенных срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Договор оформляется в порядке, предусмотренном для договора купли-продажи (с регистрацией в регистрационной палате). Срок договора лизинга, как правило, равен сроку полезного использования объекта (финансовый лизинг) или близок к нему (меньше его – оперативный лизинг). Это своего рода коммерческий кредит с рассрочкой платежа. Лизинг может быть внутренним, международным, долгосрочным, среднесрочным (до 3 лет и свыше 3 лет).

По согласию сторон в лизинговом договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация объектов основных средств с коэффициентом ускорения не выше 3. Решение о принятии ускоренной амортизации должно быть зафиксировано в учетной политике с уведомлением об этом налоговых органов.

Лизинговое имущество может числиться на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя по согласованию сторон.

Приобретение основных средств лизингодателем для последующей передачи в лизинг независимо от того, у кого оно будет числиться на балансе в последующем в соответствии с договором, отражается в учете в общем порядке.

Приобретен объект основных средств Дт 08 Кт 60

Отражен НДС Дт 19 Кт 60

Принят на учет объект Дт 03 Кт 08

Погашена задолженность Дт 60 Кт 51

Зачтен НДС Дт 68 Кт 19

Дальнейшее отражение операций на счетах зависит от того, у кого на балансе будет числиться объект согласно договору лизинга.

2.

1 случай:

Если имущество в соответствии с договором лизинга продолжает числиться у лизингодателя, то все операции у него отражаются как по собственному виду деятельности с отражением финансового результата. При этом затраты определяются на счете 20, лизинговый платеж на счете 90, а расчеты с лизингополучателем осуществляются с использованием счета 62. Организация-лизингодатель начисляет амортизацию, транспортный налог и налог на имущество по лизинговому имуществу в общем порядке.

Начислен лизинговый платеж Дт 62 Кт 90/1

Отражен НДС Дт 90/3 Кт 68

Поступил лизинговый платеж по очередному сроку Дт 51 Кт 62

Начислена амортизация по лизинговому имуществу Дт 20 Кт 02/2

Начислен транспортный налог Дт 26, 44 Кт 68

Начислен налог на имущество Дт 91/2 – Кт 68

Отражены затраты по элементам затрат Дт 20 Кт 76, 69, 70 и др.

Списаны затраты в конце отчетного периода Дт 90/2 Кт 20

Определен и списан финансовый результат: прибыль Дт 90/9 Кт 99

убыток Дт 99 Кт 90/9

2 случай:

Если объект согласно договору принимается на баланс лизингополучателя, то списание объекта с баланса у лизингодателя отражается в общем порядке с одновременным учетом переданного объекта на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». При этом ему запрещено начислять амортизацию. транспортный налог и налог на имущество по лизинговому имуществу.

Передан объект лизингодателю по стоимости приобретения Дт 91/2 Кт 03

Отражена задолженность лизингополучателя согласно договору лизинга Дт 76 Кт 91/1

Отражен НДС с суммы платежа Дт 91/3 Кт 68

Отражена разница между лизинговым платежом и покупной стоимостью Дт 91/9 Кт 98/1

Переведен объект на забалансовый учет Дт 011

Поступил лизинговый платеж по очередному сроку Дт 51 Кт 76

Списывается соответствующая доля доходов будущих периодов Дт 98/1 Кт 91/1

Если по окончании срока лизингового договора объект полностью выкуплен лизингополучателем, то Кт 011.

Если объект возвращается, а его остаточная стоимость равна 0, то он принимается на учет по условной оценке Дт 01 Кт 02 и одновременно Кт 011.

Если объект возвращается лизингодателю, но он не полностью оплачен, то при возврате даются проводки:

Дт 03 Кт 76 – на оставшуюся часть задолженности,

Дт 01 Кт 03 – лизинговое имущество принимается в состав собственных основных средств,

Кт 011 – списывается объект с забалансового учета.

3.

1 случай:

Если переданный объект продолжает числиться на балансе у лизингодателя, то лизингополучатель принимает объект на забалансовый учет (счет 001 «Арендованные основные средства»). Лизинговые платежи включаются в затраты с отражением НДС. При этом ему запрещено начислять амортизацию, транспортный налог и налог на имущество по лизинговому имуществу.

Поступил объект в лизинг Дт 001

Начислен лизинговый платеж по очередному сроку Дт 25, 26и др. Кт 76 (без НДС)

Отражен НДС Дт 19 Кт 76

Зачтен НДС Дт 68 Кт 19

Перечислен платеж Дт 76 Кт 51

Если по окончании срока действия лизингового договора объект выкуплен лизингополучателем, то:

• снят с забалансового учета Кт 001

• принят объект на баланс в условной оценке Дт 01 Кт 02

Если объект возращен лизингодателю, то Кт 001.

Если объект выкуплен досрочно, то

1. Дт 97 Кт 76 – Начислен лизинговый платеж за несколько отчетных периодов вперед (без НДС)

2. Дт 19 Кт 76 – НДС

3. Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС

4. Дт 76 Кт 51 – оплата лизингодателю за несколько отчетных периодов вперед

5. Дт 25,26 и др. Кт 97 – при наступлении каждого нового отчетного месяца (квартала) производится равномерное списание части расходов будущих периодов в текущие расходы лизингополучателя.

2случай:

Если объект согласно договору лизинга принимается на баланс лизингополучателя, то он отражает поступление объекта в лизинг как обычное приобретение основных средств и сам начисляет амортизацию, транспортный налог, налог на имущество по лизинговому имуществу. При этом в рабочем плане счетов лизингополучателя открываются дополнительные субсчета:

01/1 «Собственные основные средства»

01/2 «Арендованные основные средства»

02/1 «Амортизация собственных основных средств»

02/2 «Амортизация арендованных основных средств».

Поступил объект в лизинг Дт 08/4 Кт 76/общая задолженность по лизинговым платежам

Отражен НДС Дт 19 Кт 76

Зачтен НДС Дт 68 Кт 19

Принят на учет объект Дт 01/2 Кт 08

Начислен лизинговый платеж по очередному сроку Дт 76/общая задолженность по лизинговым платежам Кт 76/задолженность по очередному сроку платежа

Перечислен лизинговый платеж Дт 76/ задолженность по очередному сроку платежа Кт 51

Начислена амортизация по лизинговому имуществу Дт 25, 26 и др. Кт 02/2

Начислен транспортный налог Дт 26, 44 Кт 68

Начислен налог на имущество Дт 91/2 Кт 68.

Если по окончании срока действия лизингового договора объект выкуплен у лизингодателя, то:

• объект зачислен в состав собственных основных средств Дт 01/1 Кт 01/1

• увеличение амортизации собственных основных средств Дт 02/2 Кт 02/1

Если по окончании срока действия лизингового договора объект возвращен лизингодателю, то Дт 02/2 Кт 01/2.