Тема 4. Бухгалтерский учет текущих валютных операций.

1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

2. Учет операций по валютному счету.

3. Учет операций по купле-продаже валюты.

4. Учет расходов по зарубежным командировкам.

1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

Наличие и движение наличной иностранной валюты ведется обособленно от учета кассовых операций в рублях. К счету 50 открываются отдельные субсчета по каждому виду иностранной валюты (касса организации в долларах, касса в евро и т.д.). В зависимости от предполагаемого объема операций с наличной иностранной валютой заводится отдельная валютная кассовая книга, или в обычной кассовой книге выделяется несколько страниц. Приход и расход денежных средств из валютной кассы оформляется ПКО и РКО соответственно. С кассиром по валютной кассе заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. По согласованию с обслуживающим банком валютным кассам устанавливается лимит остатка денежной наличности в иностранной валюте.

По законодательству РФ (см. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета Директоров ЦБР №40 от 22.09.1993 г. с изм. и доп. от 26.02.1996 г.) валютная касса должна быть соответствующе оборудована (две двери (железная и решетчатая), сигнализация, ультрафиолетовые нити, лучи, коврики, металлический сейф, телефон, коды замков, аппараты для определения платежеспособности денежных знаков, для пересчета денег и т.п.). Кассы должны быть обеспечены всеми нормативно-законодательными документами, инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочники по иностранной валюте, плакаты, буклеты, образцы денежных знаков, дорожных чеков, еврочеков и др.).

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в её подлинности и платежеспособности (поврежденные, ветхие денежные знаки кассиром не принимаются). Фальшивые денежные знаки или вызывающие сомнение в их подлинности, изымаются у клиента, клиенту не возвращаются, а клиенту выдаётся квитанция о том, что принятая валюта в количестве ____, номерные знаки ____ является фальшивой или вызывает сомнение. Их записывают в отдельный реестр и передают в банк на экспертизу с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнения».

Аналитический учет движения наличной иностранной валюты ведется и в рублях и в иностранной валюте (в первичных документах, отчетах кассира). Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Остатки кассовой иностранной валюты пересчитываются также на последнее число каждого месяца с отнесением курсовой разницы в прочие доходы или расходы:

а) положительная: Дт 50/2, 3 и т.д. – Кт 91/1;

б) отрицательная: Дт 91/2 – Кт 50/2, 3 и т.д.

2.

Для открытия валютного счета п/п-е обязано представить в банк следующие документы: заявление, карточку с образцами подписей и оттиска печати, копии учредительных документов (устава, св-ва о создании п/п-я), свид-ва о постановке на учет и др. Совместные п/п-я и иностранные фирмы обязаны также предоставить свид-во о внесении их в реестр п/п-ий с иностранными инвестициями.

На основании проверенных документов банк заключает с п/п-ем договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Учет наличия и движения валютных средств ведется на активном счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»

52/2 «Валютные счета за рубежом» (с разрешения ЦБ РФ).

Банк открывает п/п-ю сразу 2 валютных счета (внутри страны):

- Транзитный валютный счет

- Текущий валютный счет

Валютная выручка, поступившая за экспорт товара и в порядке предоплаты, зачисляется сначала на транзитный валютный счет

Дт 52/ «Тран. вал. счет»

Кт 62

по курсу ЦБ РФ на день её поступления.

С транзитного валютного счета предприятие имеет право производить до осуществления обязательной продажи оплату накладных расходов по экспорту, в частности: транспортных расходов, расходов по страхованию и экспедированию грузов в пользу как резидентов (российских лиц), так и нерезидентов (иностранных лиц), экспортных таможенных платежей (по разрешению МФ РФ и таможенных органов):

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 52/ «Тран. вал. счет».

Остаток валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи, зачисляется на текущий валютный счет организации.

Периодически предприятие получает от банка выписки с вал. счетов со всеми приложенными документами. В выписке указ-ся наряду с др. док-ми, код валюты, курс валюты на дату оформления выписки. Выписки банка по вал. счету яв-ся регистрами аналитического учета по сч.52, а синтетический учет ведется на основании выписки в ж/о № 2/1 по Кт сч. 52 и ведомости № 2/1 по Дт сч. 52. Анал-ий учет ведется в руб. и иностр. валюте, а синт. учет - только в руб. Пересчет иностр. валюты в рубли осущ-ся по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в ведомости анал. учета, открываемой к ж/о по каждому виду валюты. Пересчет иностр. валюты на валютном счете осущ-ся также на последнюю отчетную дату (на последний день каждого месяца)

3.

Для осуществления ВЭД организации обязаны открывать в банке валютные счета. Предприятия, которым необходимы валютные средства для осуществления операций в иностранной валюте, вынуждены предварительно покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ (через уполномоченный банк, у ЦБ РФ, на Межбанковской валютной бирже).

Методология ведения учета покупки иностр. валюты в безналичном порядке напрямую зависит от того, в один и тоже день или в разные дни производится списание рублевого эквивалента на покупку валюты с расчетного счета и зачисление иностр. валюты на валютный счет:

1 случай. Списание рублевого эквивалента с расчетного счета и зачисление иностранной валюты на валютный счет производятся в один и тот же день:

1) Дт 57 – Кт 51 – Списывается рублевый эквивалент на покупку валюты с расчетного счета (расчет рублевого эквивалента производится по коммерческому курсу валют на дату списания с расчетного счета);

2) Дт 52 – Кт 57 – Зачислена приобретенная иностр. валюта на валютный счет (пересчет валюты в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностр. валюты на валютный счет);

3) Дт 91/2 – Кт 51, 52 – Уплачено комиссионное вознаграждение банку (в руб. или ин. валюте) при приобретении иностранной валюты.

Затем бухгалтер рассчитывает курсовую валютную разницу по счету 57 между коммерческим и официальным курсами валют на одну и ту же дату совершения валютной операции и отражает ее в учете:

а) Дт 57 – Кт 91/1 – положительная;

б) Дт 91/2 – Кт 57 – отрицательная.

Финансовый результат от покупки валюты определяется по счету 91 и списывается:

а) Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль или Дт 99 – Кт 91/9 – убыток.

2 случай. Списание рублевого эквивалента с расчетного счета и зачисление иностранной валюты на валютный счет производятся в разные дни, на которые официальный курс ЦБ РФ менялся:

1) Дт 57 – Кт 51 – Списывается рублевый эквивалент на покупку валюты с расчетного счета (расчет рублевого эквивалента производится по коммерческому курсу валют на дату списания с расчетного счета);

2) Дт 91/2 – Кт 57 – Отражен факт покупки иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания рублевого эквивалента с расчетного счета;

2) Дт 52 – Кт 91/1 – Зачислена приобретенная иностр. валюта на валютный счет (пересчет валюты в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностр. валюты на валютный счет);

3) Дт 91/2 – Кт 51, 52 – Уплачено комиссионное вознаграждение банку (в руб. или ин. валюте) при приобретении иностранной валюты.

Затем бухгалтер рассчитывает курсовую валютную разницу по счету 57 между коммерческим и официальным курсами валют на одну и ту же дату совершения валютной операции и отражает ее в учете:

а) Дт 57 – Кт 91/1 – положительная;

б) Дт 91/2 – Кт 57 – отрицательная.

Финансовый результат от покупки валюты с учетом курсовой валютной разницы между официальными курсами ЦБ РФ на разные даты совершения валютных операций определяется по счету 91 и списывается:

а) Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль или Дт 99 – Кт 91/9 – убыток.

Банки по поручению предприятия могут продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке (через уполномоченный банк, ЦБ РФ, на Московской валютной бирже).

Методология ведения учета породажи иностр. валюты в безналичном порядке напрямую зависит от того, в один и тоже день или в разные дни производится списание иностр. валюты с валютного счета и зачисление рублевого эквивалента на расчетный счет:

1 случай. Списание иностранной валюты с валютного счета и зачисление рублевого эквивалента на расчетный счет производятся в один и тот же день:

1) Дт 57 – Кт 52 – Списывается с валютного счета иностранная валюта на продажу (пересчет валюты в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания иностр. валюты с валютного счета);

2) Дт 51 – Кт 57 – Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты на расчетный счет (расчет рублевого эквивалента производится по коммерческому курсу валют на дату зачисления на расчетный счет);

Затем бухгалтер рассчитывает курсовую валютную разницу по счету 57 между коммерческим и официальным курсами валют на одну и ту же дату совершения валютной операции и отражает ее в учете:

а) Дт 57 – Кт 91/1 – положительная;

б) Дт 91/2 – Кт 57 – отрицательная.

Финансовый результат от продажи валюты определяется по счету 91 и списывается:

а) Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль или Дт 99 – Кт 91/9 – убыток.

2 случай. Списание иностранной валюты с валютного счета и зачисление рублевого эквивалента на расчетный счет производятся в разные дни, на которые официальный курс ЦБ РФ менялся:

1) Дт 57 – Кт 52 – Списывается с валютного счета иностранная валюта на продажу (пересчет валюты в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания иностр. валюты с валютного счета);

2) Дт 51 – Кт 91/1 – Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты на расчетный счет (расчет рублевого эквивалента производится по коммерческому курсу валют на дату зачисления на расчетный счет);

3) Дт 91/2 – Кт 57 – Отражен факт продажи иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет;

Затем бухгалтер рассчитывает курсовую валютную разницу по счету 57 между официальными курсами ЦБ РФ на разные даты совершения валютных операций и отражает ее в учете:

а) Дт 57 – Кт 91/1 – положительная;

б) Дт 91/2 – Кт 57 – отрицательная.

Финансовый результат от продажи валюты с учетом курсовой валютной разницы между коммерческим курсом валют и официальным курсом ЦБ РФ на одну и ту же дату совершения валютных операций определяется по счету 91 и списывается:

а) Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль или Дт 99 – Кт 91/9 – убыток.

4.

При осуществлении ВЭД организация может направлять своих работников в служебную командировку за границу. Различают зарубежные командировки в страны Ближнего зарубежья (СНГ) и в страны Дальнего зарубежья (включая страны Прибалтики, Украину и т.п.).

Командировки в страны СНГ оформляются аналогично командировкам на территории РФ (издается приказ, оформляется командировочное удостоверение + служебное задание), а расходы возмещаются по нормам, установленным для этих стран.

При командировках в страны Дальнего зарубежья оформляется приказ, но командировочное удостоверение и служебное задание не выписываются, а дни пребывания в загранкомандировке определяют по отметкам таможни в загранпаспорте. Время проезда внутри России считается внутрироссийской командировкой и оплачивается по нормам, установленным для РФ.

Зарубежные командировки подразделяют на:

• краткосрочные – продолжительностью до 60 дней, не считая времени нахождения внутри;

• длительные (долгосрочные) – продолжительностью свыше 60 дней, не считая времени внутри.

При зарубежных командировках работнику кроме обычных расходов по командировке (транспортные, включая страховые и комиссионные, проезд на такси, найм жилья, суточные, постельные) оплачивается также дополнительные расходы: по страхованию, по провозу багажа (до 30 кг), на получение загранпаспорта (если не имел), визы или выездной пошлины, за прописку паспорта (если требуется), комиссионные при обмене чека на наличную иностранную валюту или покупке в банке и т.п.

В соответствии с Главой 25 НК РФ расходы возмещаются только при условии их документального подтверждения, правильного оформления (не требуется документов только при получении загранпаспорта, виз, прописке паспорта), и, кроме того, расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только, если они связаны с производственной или уставной деятельностью организации.

Аванс на загранкомандировку может выдаваться в разных валютах. В соответствии с ФЗ №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организациям разрешается покупать иностр. валюту за наличный расчет в обменных пунктах банка. В этом случае подотчетное лицо, получив рублевый аванс на командировку из кассы, может сам обменять ее на иностр. валюту в обменном пункте банка, а при возвращении из командировки, обменяв остаток валюты на рубли, вернуть рублевый эквивалент в кассу.

Авансовый отчет должен быть представлен не позднее 3 рабочих дней по окончании командировки (при задержке авансового отчета полученные суммы включаются в совокупный годовой доход для обложения НДФЛ). К авансовому отчету могут быть приложены следующие оправдательные документы:

1. билеты за проезд к месту командировки и обратно;

2. счета гостиниц;

3. счета-фактуры;

4. проекты договоров (контрактов), планы мероприятий, распорядок семинаров;

5. квитанции об оплате соответствующих расходов;

6. ксерокопия загранпаспорта с отметками таможни (при командировках в страны Дальнего зарубежья);

7. командировочное удостоверение + служебное задание (при командировках в страны Ближнего зарубежья)

8. и т.п.

Документы, оформленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Расходы по переводу на русский язык уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В случае утери командированным лицом проездных билетов организация может оплатить их стоимость работнику на основании заявления работника, но только за счет собственных источников. И с этой суммы будет удерживаться НДФЛ в бюджет (в соответствии со ст. 210 НК РФ).

Аналитический учет ведется в разрезе отдельных работников в иностранной валюте и в рублях с выявлением курсовой разницы по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и на дату составления отчетности (т.е. на 1 число каждого месяца).

К сч. 71 открываются субсчета:

71-1 расчеты в рублях

71-2 расчеты в иностранной валюте (или отдельные субсчета для каждого вида иностранной валюты)

Отдельные выделяются к сч. 50.

Дт 71/1 Кт 50 - выдан аванс в рублях

Дт 71/2 Кт 50/1.2 – выдан аванс в долларах

и др.

Дт 20, 26, 44 … Кт 71/1 (71/2) - отражены расходы подотчетного лица на основании утвержденного авансового отчета

Дт 70 Кт 68 Начислен налог на доходы физических лиц с соответствующих сумм (см. выше).

Остаток аванса внесенного в кассу в руб. Дт 50/1.1 Кт 71/1, в долларах Дт 50/1.2 Кт 71/2

Курсовые валютные разницы по расчетам с подотчетными лицами в ин. валюте отражаются в учете:

а) Дт 71/2,3 и др. – Кт 91/1 – положительная;

б) Дт 91/2 – Кт 71/2,3 и др. – отрицательная.