Тема 5. Б/у экспортных операций.

1. Общая схема учета экспортных операций.

2. Учет затрат при производстве и продаже экспортной продукции.

3. Учет экспортных операций без участия посредника.

4. Учет экспортных операций через посредника (по договорам комиссии и поручения).

5. Учет экспортных операций на условиях коммерческого кредита.

6. Учет экспортных операций у посредника.

С точки зрения налогового учета товар считается экспортным, если он продан иностранному покупателю и вывезен за границу без обязательства возврата в рф.

При постановке учета экспортных операций организации должны обеспечить раздельный учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами (это связано, в частности, с организацией валютного контроля и льготами по НДС при экспорте продукции). В связи с этим к сч. 43 рекомендуется открыть субсчет 43/2 «Готовая экспортная продукция», к сч. 41 - субсчет 41/2 «Товары экспортные», к сч. 44 – субсчет 44/2 «Расходы на продажу по экспорту» и т.д.

Организации – экспортеры можно подразделить на 3 группы:

• организации-производители экспортной продукции, осуществляющие экспорт самостоятельно или через посредников;

• торговые организации, приобретающие товары у поставщиков-резидентов и реализующие их на экспорт;

• посреднические организации, осуществляющие экспортные операции по договорам комиссии или поручения.

Расчеты за экспортируемые товары могут производиться с оплатой:

• в денежной форме;

• на условиях коммерческого кредита;

• в товарной форме (бартерные сделки)

и др. формах согласно контракту.

Возможны разные виды банковских расчетов:

• расчеты в порядке инкассо, т. е. по платежным поручениям покупателей с предварительным или последующим акцептом (с частичной или полной предоплатой, с оплатой после получения товара);

• расчеты по аккредитивам;

• расчеты по платежным требованиям-поручениям поставщиков и др.

Учет операций по экспорту товаров можно условно разделить на 2 этапа:

1. учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим расходов;

2. учет реализации и расчетов с иностранными покупателями.

На первом этапе б/у ведется, как правило, по одной и той же схеме. На втором этапе учет зависит от форм и видов расчетов с иностранными покупателями, а также формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или через посредника (по договорам комиссии или поручения).

Основными документами по экспорту товаров являются:

• контракт на поставку товаров

• паспорт сделки

• расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения и т.д.)

• товарно-транспортная накладная

• грузовая таможенная декларация

• учетные карточки и др.

Базовым документом валютного контроля является паспорт сделки, который оформляется экспортером в банке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается в банке, где по каждому паспорту сделки формируется банком досье – специальная подборка документов в целях контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.

В банк поступают от экспортера также копии грузовой таможенной декларации, заверенной таможней, в 10-дневный срок со дня выпуска товаров таможенными органами, а также оформленные таможенными органами учетные карточки по произведенной отгрузке и реестры, где учетные карточки сгруппированы по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления экспортной валютной выручки. (банк передает экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек в 3-дневный срок)

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов.

2.

Организации-производители экспортной продукции учитывают затраты по изготовлению экспортной продукции в общем порядке. С/с продукции калькулируется на счете 20, к которому рекомендуется открывать субсчет 20-2 «Производство экспортной продукции». Готовая продукция учитывается на счете 43, к которому также рекомендуется открывать отдельный субсчет 43/2 «Готовая экспортная продукция».

Коммерческие (накладные) расходы на продажу будут учитываться на счете 44/2 «Расходы на продажу по экспорту». Накладные расходы по экспорту включают в себя расходы по упаковке, проверке качества, лицензированию, погрузке-разгрузке, транспортировке, экспедированию грузов, страхованию, хранению в пути, перегрузке, выгрузке в пути, таможенные пошлины, сборы, недостачи в пути (в пределах норм естественной убыли). комиссионное вознаграждение посреднику при оказании посреднических услуг при экспорте и др. в зависимости от условий поставки в рублях и ин. валюте.

1) Дт 20/2 – Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и др. – Отражены расходы, связанные с производством экспортной продукции, по элементам затрат в течение месяцв;

2) Дт 43/2 – Кт 20/2 – Выпущена готовая продукция, предназначенная на экспорт, из производства по фактической себестоимости выпуска;

3) Дт 44/1,2 – Кт 51,52,71,76 и др. – Отражены накладные расходы по экспорту (в руб. или ин. валюте);

4) Дт 90/2 – Кт 43/2 – Списана фактическая с/с отгруженной продукции на экспорт;

5) Дт 90/2 – Кт 44/1,2 - Списаны накладные расходы по экспорту.

Внешнеторговые фирмы, приобретающие товар и реализующие его на экспорт, а также учитывают издержки обращения на счете 44. Списание и распределение издержек обращения осуществляется на общих основаниях.

Дт 41/ «Экспортные товары» Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 44 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и др.

Дт 90/2 Кт 44

3.

Бухгалтерский учет экспорт операций ведется по аналогии с учетом продажи продукции на территории РФ. В финансовом учете существует 2 метода определения выручки от продажи, которые оказывают существенное влияние на методологию ведения учета экспортных операций:

1) метод «по отгрузке», при котором право собственности на экспортируемую продукцию переходит от продавца (российского экспортера) к иностранному покупателю сразу в момент отгрузки независимо от факта оплаты за нее покупателем. В этом случае отгруженная продукция является проданной даже, если покупатель не полностью расплатился с российским экспортером. При этом счет 45/2 «Товары, отгруженные на экспорт» не применяется.

2) метод «по оплате», при котором право собственности на экспортируемую продукцию переходит от продавца (российского экспортера) к иностранному покупателю только после окончательной оплаты покупателем. В этом случае до полного исполнения обязательств покупателем перед российским экспортером продукция считается отгруженной и учитывается на счете 45/2, а в момент окончательной оплаты за продукцию отгруженная продукция становится проданной и счет 45/2 закрывается. Счет 45 ведется только в рублях и переоценке не подлежат.

Выбранный метод определения выручки должен быть отражен в учетной политике и зафиксирован в контракте.

Бухгалтерские записи по учету экспортных операций следующие:

I. Счет 45 не применяется.

Дт 62/2 Кт 90/1 - отпущен (отгружен) товар на экспорт по контрактной стоимости;

Дт 44/1,2 Кт 68 - начислены экспортные пошлины;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52 и т.д. – уплачены таможенные сборы;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52, 71, 76 и др. – отражены прочие накладные расходы по экспорту (транспорт, по страхованию и др.);

Дт 52 Кт 62/2 – поступила экспортная выручка;

Дт 90/2 Кт 43/2 – списана фактическая производственная с/с;

Дт 90/2 Кт 44/1,2 – списана соответствующая доля накладных расходов;

Дт 90/9 Кт 99 – прибыль или Дт 99 Кт 90/9 – убыток.

II. Счет 45 используется.

Дт 45/2 Кт 43/2 – списана фактическая с/с отгруженной продукции;

Дт 44/1,2 Кт 68 - начислены экспортные пошлины;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52 и т.д. – уплачены таможенные сборы;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52, 71, 76 и др. – отражены прочие накладные расходы по экспорту (транспорт, по страхованию и др.);

Дт 62/2 Кт 90/1 - отпущен (отгружен) товар на экспорт по контрактной стоимости;

Дт 52 Кт 62/2 – поступила оплата от ин. покуп-ля в полном объеме. В этот момент отгруженная продукция становится проданной:

Дт 90/2 Кт 45 – Списывается фактическая с/с-ть отгруженной пр-ции на продажу по экспорту на дату перехода права собственности;

Дт 90/2 Кт 44/1,2 – списана соответствующая доля расходов на продажу;

Дт 90/9 Кт 99 – прибыль или Дт 99 Кт 90/9 – убыток.

Отражена положительная курсовая разница Дт 62/2 Кт 91/1

Отрицательная курсовая разница Дт 91/2 Кт 62/2.

4.

Организация-экспортер может использовать услуги посредника при экспорте. Это позволяет сокращать количество затраченного времени на поиск потенциальных покупателей за границей, в проведении маркетинговых исследований на международном рынке, на оформление международных контрактов и т.д. За оказание посреднических услуг российский экспортер платит посреднику комиссионное вознаграждение, которое может быть установлено в виде определенных процентов к стоимости товара или как разница между экспортной и рыночной стоимостью товара.

Посредником может выступать внешнеторговая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях и имеющая самостоятельный выход на внешний рынок.

Российский экспортер обязан заключить с посредником договор на оказание посреднических услуг, в котором указываются различные условия:

• с завозом или без завоза товара на склад посредника;

• с участием или без участия посредника в расчетах между российским экспортером и иностранным покупателем.

Владельцем экспортируемых товаров при этом может быть как предприятие-производитель, так и посредник. Через посреднические организации экспортный товар может быть реализован по договорам комиссии или поручения. При договоре комиссии право собственности к посреднику не переходит. Он только обязуется по поручению предприятия за вознаграждение заключить контракт с инофирмой на реализацию или товара. По договору поручения право собственности на товар переходит к посреднику.

Все эти условия и виды заключаемых договоров с посредником оказывают существенное влияние на методологию ведения учета как у экспортера, так и у его посредника:

I. По договору поручения:

Дт 76 Кт 62/2 и одновременно Дт 62/2 Кт 90/1 – отражен факт отгрузки покупателю продукции посредником (на основании извещения посредника);

Дт 90/2 Кт 41, 43 – списана отгруженная продукция по с/с;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52, 55, 71, 76 – отражены накладные расходы по экспорту;

Дт 44 Кт 76 – начислены комиссионные посреднику (без НДС);

Дт 19 Кт 76 – НДС;

Дт 68 Кт 19 – НДС к возмещению;

Дт 52 Кт 76 – поступила экспортная выручка от посредника (если посредник участвует в расчетах);

Дт 90/2 Кт 44 – списаны накладные расходы (расходы на продажу);

Дт 76 Кт 51 – перечислены комиссионные посреднику;

Дт 90/9 – Кт 99 или Дт 99 – Кт 90/9 – определен финансовый результат от экспорта.

II. По договору комиссии используется счет 45/2:

Дт 45/2 Кт 41, 43 – переданы товары на комиссию посреднику;

Дт 76 Кт 62/2 и одновременно Дт 62/2 Кт 90/1 – отражен факт отгрузки продукции по контрактной цене на основе извещения посредника;

Дт 52 Кт 76 – поступила экспортная выручка от посредника (если посредник участвует в расчетах);

Дт 90/2 Кт 45/2 - списана с/с отгруженной продукции на продажу по экспорту в момент полного исполнения обязательств посредником;

Дт 44 Кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение посреднику (без НДС);

Дт 19 Кт 76 – НДС;

Дт 76 Кт 51 – перечислены комиссионные;

Дт 68 Кт 19 – зачтен НДС.

5.

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление коммерческого кредита предприятием поставщиком экспортной продукции иностранному покупателю. Такой кредит, как правило, предоставляется на часть продукции, а остальная часть оплачивается наличными или перечислением. Покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика на определенную часть (на сумму отсрочки платежа).

Возможно предоставление кредита без покрытия его векселем. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременном погашении кредита или векселя. В этом случае банковские гарантии будут учитываться на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Бухгалтерские записи следующие:

Дт 62/2 Кт 90/1 – отражен факт отгрузки продукции по контрактной цене;

Дт 44/1,2 Кт 51, 52, 76 и др. – отражены накладные расходы по экспорту;

Дт 52 Кт 62/2 – поступила от иностранного покупателя валюта в сумме частичной оплаты;

Дт 62/векселя полученные Кт 62/2 – получен вексель от покупателя на неоплаченную часть;

Дт 008 – отражены гарантийные обязательства иностранного банка;

Дт 62/векселя полученные Кт 91/1– начислены %% по векселю;

Дт 52 Кт 62/векселя полученные – погашена задолженность по векселю, включая %% по нему;

Кт 008 – списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка.

6.

I. По договору поручения.

Получен посредником товар от экспортера Дт 41 Кт 60 или 76

Отражена отгрузка покупателю товара по контрактной цене Дт 62/2 Кт 90/1

Отражены расходы по продаже товара у посредника (накладные расходы) Дт 44 Кт 51, 52, 76 и др.

Списан отгруженный товар Дт 90/2 Кт 41

Поступила экспортная выручка к посреднику от иностранного покупателя Дт 52 Кт 62/2

Списаны расходы на продажу (накладные расходы), оплаченные посредником в уменьшение задолженности перед экспортером Дт 60 или 76 Кт 44

Начислено комиссионное вознаграждение и на эту сумму уменьшена задолженность перед экспортером Дт 60 или 76 Кт 90/1, в т.ч. НДС

Дт 90/3 – Кт 68 – Начислен НДС в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения.

Перечислена экспортеру рублевая выручка от обязательной продажи экспортной выручки Дт 60 Кт 51

Произведен окончательный расчет посредника с экспортером (за минусом комиссионного вознаграждения) Дт 60 Кт 52

Отражены расходы посредника по оказанию услуг Дт 44 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и т.д.

Списаны в конце отчетного периода расходы посредника по оказанию услуг Дт 90/2 Кт 44

Определен и списан финансовый результат от посреднической деятельности Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9.

II. По договору комиссии. Товар в этом случае будет учитываться на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»:

Получен товар по договору комиссии (если товар завозится на склад посредника) Дт 004

Отражен факт отгрузки товара иностранному покупателю по контрактной цене и задолженность перед экспортером Дт 62/2 Кт 76

Товар снят с забалансового учета Кт 004

Начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к получению от экспортера за оказание услуг Дт 76 Кт 90/1, в т.ч. НДС.

НДС с суммы начисленного комиссионного вознаграждения Дт 90/3 Кт 68

Поступила экспортная валютная выручка от иностранного покупателя Дт 52 Кт 62

Перечислена экспортеру оставшаяся часть выручки (за минусом комиссионного вознаграждения) Дт 76 Кт 52

Отражены затраты посредника по оказанию услуг Дт 44 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и т.д.

Списаны в конце отчетного периода затраты посредника по оказанию услуг Дт 90/2 Кт 44

Определен финансовый результат у посредника по оказанным им услугам Дт90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9.