6. Облік розрахунків за кредитами банку.

Для відображення в бухгалтерському обліку поточних та довгострокових зобов’язань по кредитах банку Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.99.р. №291 передбачається рахунок 60 “Короткострокові позики” та 50 “Довгострокові позики”.

На рахунку 60 “Короткострокові позики” ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує дванадцять місяців з дати балансу, і за кредитами, термін погашення яких закінчився.

По кредиту рахунка 60 відображаються суми отриманих кредитів (позичок), по дебету сума їх погашення і переведення в довгострокові зобов’язання у разі відстрочення кредитів (позичок).

Рахунок 60 “Короткострокові позики” має такі субрахунки:

601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”

602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”

603 “Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті”

604 “Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті”

605 “Прострочені позики в національній валюті”

606 “Прострочені позики в іноземній валюті”

На субрахунках 601, 602 відображаються суми короткострокової заборгованості банкам за кредити відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 603, 604 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредити, термін погашення яких відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 605, 606 відображаються суми заборгованості банкам за кредити, термін погашення яких закінчився, відповідно в національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями в розрізі кожного кредиту окремо та строками їх погашення.

Рахунок 60 “Короткострокові позики” – пасивний. Він має кредитове сальдо і в балансі відображається в пасиві в розділі “Поточні зобов’язання”.

При надходженні в касу грошей, одержаних за рахунок короткострокових позичок банку на заробітну плату робітникам основної діяльності, купівлю сільськогосподарської продукції і тварин у населення та інші виробничі витрати виправдними документами, на основі яких роблять бухгалтерські записи, є прибутковий ордер (ф. № КО-1) і касова книга (ф. № КО-4), звірена з виписками банку за позичковими рахунками.

Типову кореспонденцію по рахунку 60 “Короткострокові позики” наведено в таблиці.

Таблиця

Кореспонденція рахунків по обліку короткострокових позик

Зміст господарської операції	Д-т	К-т
Одержана короткострокова позика банку і зарахована на розрахунковий рахунок	31	60
Одержана короткострокова позика банку готівкою	30	60
Здійснено попередню оплату рахунків постачальників ТМЦ за рахунок кредиту банку	371	31
Погашено зобов’язання перед органами соціального страхування за рахунок короткострокового кредиту банку	65	31
Здійснено розрахунки за податками за рахунок короткострокової позики банку	64	31
Нараховано відсотки за кредит	951	684
Повернено короткострокову позику банку	60	31
Повернено короткостроковий кредит банку готівкою	60	30
Погашено заборгованість перед банком за відсотками	684	31

На рахунку 50 “Довгострокові позики” ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за кредитами банків, які не є поточними.

За кредитом рахунка 50 відображаються суми отриманих кредитів (позичок), а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом сума їх погашення і переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.

Рахунок 50 “Довгострокові позики” має такі субрахунки:

501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”

502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”

504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

505 ”Інші довгострокові позики в національній валюті”

506 ”Інші довгострокові позики в іноземній валюті”

Типова кореспонденція рахунків з обліку довгострокових позичок

Зміст операції	Д-т	К-т
Отримана довгострокова позика на витрати по впровадженню нової техніки, розширення матеріально-технічної бази підприємства, що використана на: - оплату рахунків-фактур постачальників за обладнання	63	50
- оплату рахунків за виконані роботи	63	50
- видачу готівки для виплати заробітної плати при виконанні робіт господарським способом	30	50
- на оплату заборгованості органам соціального страхування і забезпечення	65	50
Відображення частини довгострокової позики як поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями	50	61
Погашення поточної заборгованості по довгострокових зобов’язаннях	61	31
Нараховані відсотки по позикам банку	951	648
Списані відсотки за кредит на фінансові результати	79	951