15 Корреспонденция счетов…..

Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов устанавливается на основе экономического содержания хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов оформляется бухгалтерскими записями (проводками). Бухгалтерские записи (проводки) бывают простыми и сложными. Простой называется такая проводка, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом одного счета. Сложной проводкой называется такая запись, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом двух или более счетов, или наоборот, кредит одного счета корреспондирует с дебетом двух или более счетов.

Любая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах организации и источниках их формирования, поэтому для составления проводки необходимо определить:

1. На каких счетах необходимо отразить изменения.

2. Как эти изменения выразить.

Для этого необходимо знать какие счета для каких средств и источников предназначены и к каким изменениям в средствах или источниках приводит операция.

По характеру отраженных фактов все проводки делятся на реальные проводки и условные проводки.

Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных фактах (например, получение кредита, выдача материалов на производство, оплата задолженности поставщикам, начисление заработной платы). Все эти проводки отражают изменения в объектах бухгалтерского учета.

Реальные проводки бывают прямые (отражают данные о хозяйственных средствах и их движении) и относительные (отражают факты относительного изменения, которые не отражены прямой проводкой).

Условные проводки возникают как результат учета: когда в реальной действительности операция не осуществлялась, когда не было никакого факта, а проводка, указывающая корреспондирующие счета и сумму выполнялась (например, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в конце месяца на счет основного производства). Условные проводки подразделяются на проводки переноса показателей и проводки уточнения показателей.

Перенос показателей – это методический прием бухгалтерского учета, позволяющий выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, на котором получаем дополнительную информацию о хозяйственном процессе. Обычно такие счета не имеют сальдо, а их показатели переносятся на соответствующие счета условной проводкой переноса показателей. Например, на счете 90 «Реализация» одна и та же операция по реализации продукции отражается в двух оценках: по дебету – по фактической себестоимости реализованной продукции, по кредиту – по цене реализации. Соизмерение дебетовых и кредитовых оборотов по этому счету выявляет результат от реализации (прибыль или убыток), который переносится условной проводкой.

Д-т счета 51 Д-т счета 90 Д-т счета 90

50000 30000 20000

К-т счета 90 К-т счета 45 К-т счета 99

Правило переноса показателей состоит в том, что на новом счете перенесенный показатель отражается в той же его части, в которой он находился на исходном счете. Если по дебету – то переносится по дебету, если по кредиту – то переносится по кредиту.

Проводки уточнения показателей – это методический прием бухгалтерского учета, позволяющий уточнить оценку и состав показателя.

Для примера, в текущем бухгалтерском учете в течение месяца выпуск продукции отражается по учетным ценам (например, по плановой себестоимости), а затем по окончании месяца доводится до фактической себестоимости при помощи проводки, уточняющей оценку и показывающей отклонение фактической себестоимости от плановой.

К проводкам уточнения показателей можно отнести и исправляющие записи: дополнительная проводка и сторнировка (красное сторно).

Дополнительная проводка делается, когда по ошибке та или иная операция была зарегистрирована в меньшей сумме.

Сторнировка полностью или частично снимает ранее зарегистрированную ошибочную проводку. Данная запись в бухгалтерском учете выполняется красными чернилам или берется в рамочку.

Бухгалтерские проводки могут записываться непосредственно на первичном документе, как правило, в специально отведенном месте. Раньше эта запись корреспонденции счетов при бухгалтерской обработке первичных документов называлась контировкой. В настоящее время этот термин практически не используется.

Другой разновидностью технического оформления проводок по документам и операциям является их запись на специальном бланке, который имеет обобщенное название бухгалтерский регистр.

Запись и регистрация каждой операции в бухгалтерском регистре осуществляется на основе принятых и проверенных первичных документов. Наиболее простой формой регистра является журнал регистрации хозяйственных операций. В нем дается номер и содержание хозяйственной операции и корреспонденция счетов.

17 Синтетический и аналитический ….. Счета, предназначенные для обобщающего учета отдельных видов экономически однородных хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении, называются синтетическими, а учет с их использованием – синтетическим. Такие счета необходимы для общего представления о наличии и движении определенных видов средств и источников, состоянии расчетов и т.д. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс. Практически все счета, открытые к балансу, являются синтетическими, объединяющими учет различных наименований средств и источников, учет расчетов с различными кредиторами и дебиторами, с физическими и юридическими лицами.

Но для управления производственно-хозяйственной деятельностью, а также для осуществления контроля обобщенных показателей синтетических счетов недостаточно. Для этого применяются аналитические счета, которые детализируют показатели синтетических счетов. Счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов хозяйственных средств и их источников, называются аналитическими, а учет с их помощью – аналитическим.

Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, учет ведется в натуральных и денежных измерителях.

Пример. Остаток по синтетическому счету 10 «Материалы» на начало месяца составляет 4000000 рублей, в т.ч. 5 т меди по цене 400000 руб. за 1 т и 10 т стали по цене 200000 руб. за 1 т. Получено за месяц 20 т меди и 15 т стали. Израсходовано за месяц – 15 т меди и 20 т стали.

Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т «Медь» К-т Д-т «Сталь» К-т

Количество Сумма Количество Сумма Количество Сумма Количество Сумма

Сн 4000000

Сн 5 2000000 Сн 10 2000000

11000000 10000000

20 8000000 15 6000000 15 3000000 20 4000000

Об 11000000 Об 10000000

Об 20 8000000 Об 15 6000000 Об 15 3000000 Об 20 4000000

Ск 5000000 Ск 10 4000000 Ск 5 1000000

Синтетический Аналитические

счет счета

Аналитический учет ведется в отдельных инвентарных карточках. Аналитический учет материалов ведется в карточках складского учета, открытых бессрочно на каждый отдельный вид материала. Учет на складе может вестись в натуральных и стоимостных измерителях, либо только в натуральных, либо только в стоимостных измерителях. Также аналитические счета могут быть многоуровневые и даже разноплановые, когда синтетический счет представлен аналитическими счетами, выделенными по одному признаку, а затем по второму. Например, к синтетическому счету 20 «Основное производство» могут быть выделены аналитические счета по видам выпускаемой продукции, а затем параллельно и по производственным подразделениям.

Синтетические счета могут иметь второй, более низший уровень – субсчета или счета второго порядка. Субсчета открываются к синтетическому счету, который имеет большое количество различных аналитических счетов. Они применяются для получения дополнительных показателей по синтетическим счетам, необходимых для отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Для получения дополнительных показателей по синтетическим счетам, необходимых для отчетности и анализа хозяйственной деятельности, применяются субсчета. Субсчет – это способ группировки, учета и контроля укрупненной части однородных хозяйственных средств или их источников, отражаемых в каком-либо синтетическом счете.

Например, для получения дополнительных обобщающих показателей синтетический счет 10 «Материалы» подразделяется на 13 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

13. Временные (нетитульные) сооружения и приспособления.

Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета и счета аналитического учета являются частями соответствующего синтетического счета.

Подсчет дебетовых и кредитовых оборотов и выведение сальдо на субсчетах аналогичны основному синтетическому счету. При составлении бухгалтерского баланса или других отчетов все субсчета могут суммироваться и показываться по одной статье. К субсчетам может быть открыто любое количество аналитических счетов.