Первичные документы

При вводе в эксплуатацию отремонтированных объектов основных средств, составляется Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № 03-2 (см. образец в конце главы).

Он являетсяся первичным документом, на основании которого делаются соответствующие записи об увеличении первоначальной стоимости объекта в Инвентарной карточке типовой формы № 03-6.

Вопрос 2 Переоценка основных средств

Прежде чем рассматривать вопросы переоценки, определимся с терминологией.

Уменьшение полезности — один из новых терминов, появившихся в связи с введением национальных стандартов бухгалтерского учета. Это потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения (п. 4 П(С)БУ 7). Смысл заключается в том, что на определенном этапе деятельности предприятия становится понятно, что запланированная экономическая выгода от использования какого-то объекта основных средств не будет получена в связи с потерей части остаточной стоимости этого объекта.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротных активов после их переоценки.

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. При переоценке объекта основных средств осуществляется также переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Группа основных средств – считается совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования объектов основных средств.

Порог существенности для проведения переоценки:

• величина, которая равна 1% чистой прибыли ( убытка) предприятия

• 10% отклонение остаточной стоимости объекта ОС от их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19).

Справедливая стоимость основных средств — это обычно их рыночная стоимость, которая определена экспертной оценкой. Ее осуществляют, как правило, профессиональные оценщики или специалисты предприятия.

В бухгалтерском учете сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав расходов.

Результаты переоценки отражаются на счете 10 "Основные средства". Дооценка — по де­бету счета, уценка — по кредиту.

Для составления бухгалтерских записей предприятию необходимо накапливать информацию о переоценке каждого объекта основных средств.

По каждому переоцененному объекту производятся также записи в инвентарную карточку.

Вопрос 3 Выбытие основных средств

Продажа объектов основных средств

 В случае, когда предприятие принимает решение о продаже объектов основных средств, их следует классифицировать как необоротные активы, удерживаемые для продажи, в соответствии с требованиями Положения (стандарту) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденного приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617 (дальше – П(С)БУ27).

В   П(С)БУ 27 определенно, что необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:

   – экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

   – они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

   – их продажа, как ожидается, будет завершена на протяжении года из даты признания их такими, которые содержатся для продажи;

   – условия их продажи отвечают обычным условиям продажи для подобных активов;    – осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимости.        Группа выбытия – совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, которые прямо связаны с такими активами, которые будут переданы (погашенные) в результате такой операции.        Необратимые активы и группа выбытия, которые признаны удерживаемыми для продажи, не признаются в составе необоротных активов. Согласно п. в 6 г. 2 П(С) БУ 27 амортизация на необоротные активы, удерживаемые для продажи, не насчитывается. Как предусмотрено п. 9 р.2 П(С) БУ 27, необоротные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса за наименьшей из двух величин – балансовой стоимостью или чистой стоимостью реализации.       Определение чистой стоимости реализации приведено в п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246 (дальше – П(С) БУ9). Чистая стоимость реализации запасов – ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов в завершение их производства и реализацию.       В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, операции по продаже необоротных активов проводятся на счетах:

   – стоимость необоротных активов и групп выбытия отображается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»;       – сумма коррекции балансовой стоимости необоротных активов к чистой стоимости реализации на дату баланса включается в состав других операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих активов;

  – сумму превышения остаточной стоимости объекта над его чистой стоимостью реализации отображается на субсчете 949 «Другие расходы операционной деятельности»;    – доходы от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, отображаются на кредите субсчета 712 «Доход от реализации других оборотных активов».        Покажем на примере отображение в учете операций по продаже объектов.        Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 грн.    Накопленный износ – 220 000 грн.    Оценочная рыночная стоимость – 60 00 грн., в т.о. НДС – 10 000 грн.    В апреле 2011 года станок реализован на условиях предоплаты за 78 000 грн., в т.о. НДС – 13 000 грн.        

№	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма	Налоговый учет
		Дт	Кт		доходы	расходы
1	Переведен станок к группам выбытия основных средств по чистой стоимости реализации (без НДС), списан износ	286	104	50 000	–	–
		131	104	220 000
2	Отображена сумма превышения остаточной стоимости объекта над его чистой стоимостью реализации	949	104	30 000	–	–
3	Получена предварительная оплата от покупателя	311	681	78 000	–	–
		643	641/ПДВ	13 000
4	Отгружен станок покупателю	361	712	78 000	–	15 000
		712	643	13 000
5	Отображен зачет задолженностей	681	361	78 000	–	–
6	Списан специализированный станок с баланса	943	286	50 000	–	–
7	Отображен финансовый результат	791	949	30 000	–	–
		712	791	65 000
		791	943	50 000