- •Тема 7 . Облік виконання державного бюджету
- •1. Організація обліку виконання бюджету
- •2. План рахунків бухгалтерського обліку виконання Державного та місцевих бюджетів
- •3. Бухгалтерський облік операцій виконання Державного бюджету за доходами
- •4. Облік операцій за доходами загального фонду Державного бюджету
- •5. Облік операцій за доходами спеціального фонду Державного бюджету
- •6. Бухгалтерський облік зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органи Державного казначейства України
- •7. Операції з обліку зобов'язань за загальним фондом Державного бюджету
- •8. Операції з обліку зобов'язань за спеціальним фондом Державного бюджету
- •9. Визначення результату виконання Державного бюджету
9. Визначення результату виконання Державного бюджету
Під результатом виконання бюджетів необхідно розуміти загальну суму доходів і видатків, проведених на протязі бюджетного періоду.
По завершенні бюджетного року органи Державного казначейства розпочинають складання фінансової звітності. Для цього органи Державного казначейства:
-
проводять інвентаризацію всіх рахунків;
-
визначають результат виконання Державного бюджету. (Результат виконання Державного та місцевих бюджетів визначається окремо).
Результатом виконання бюджету може бути профіцит бюджету або дефіцит бюджету:
-
профіцит бюджету – перевищення доходів бюджету над його видатками;
-
дефіцит бюджету – перевищення видатків бюджету над його доходами.
Етапи визначення результату виконання Державного бюджету (табл. 2):
1) Перший етап – підготовча робота:
-
перевірка всіх первинних документів на правильність оформлення;
-
перевірка облікових регістрів на предмет повноти та правильності відображення в них операцій з виконання бюджетів.
2) Другий етап – перевірка оборотів та залишків за рахунками синтетичного обліку.
Перші два етапи роботи по визначенню результатів виконання бюджету проводяться і на центральному і на територіальних рівнях Державного казначейства України.
Таблиця 2
Етапи визначення результатів виконання Державного бюджету
Етап |
Рівень органів Державного казначейства |
Зміст етапів визначення результату |
1 етап |
- центральній рівень Державного казначейства; - територіальні рівні органів Державного казначейства
|
Підготовча робота: - перевірка всіх первинних документів на правильність оформлення; - перевірка облікових регістрів на предмет повноти та правильності відображення в них операцій з виконання бюджетів |
2 етап
|
Перевірка оборотів та залишків за рахунками синтетичного обліку |
|
3 етап
|
- територіальні рівні органів Державного казначейства |
Закриття рахунків |
- центральній рівень Державного казначейства |
Консолідація інформації про виконання Державного бюджету |
|
4 етап |
- центральній рівень Державного казначейства |
Визначення результату виконання Державного бюджету |
3) Третій етап:
-
закриття рахунків на територіальному рівні органів Державного казначейства;
-
консолідація інформації про виконання Державного бюджету на центральному рівні Держаного казначейства.
4) Четвертий етап – визначення результату виконання Державного бюджету на центральному рівні Державного казначейства України. Результат виконання визначається шляхом списання доходів і видатків на результат виконання бюджету.
В останній робочий день року списуються залишки, що склалися на рахунках розпорядників коштів Державного бюджету, відкритих в органах Державного казначейства України за балансовими рахунками 3521 „Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету” та 3522 „Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету”.
Списання залишків з рахунків розпорядників бюджетних коштів здійснюються наступними бухгалтерськими проведеннями:
-
на суму залишків асигнувань на реєстраційному рахунку:
Дебет 3521 Кредит 1111
„Реєстраційні рахунки розпоряд- „Єдиний казначейський раху-ників за коштами загального фо- нок” нду державного бюджету”
2) Одночасно:
– зменшуються суми отриманих асигнувань:
Дебет 8111 Кредит 8921
„Асигнування загального фонду „Контррахунок для пасивних Державного бюджету, отримані рахунків управлінського розпорядниками коштів держбюджету” обліку”
– збільшується бюджетні призначений за коштами загального фонду бюджету:
Дебет 9921 Кредит 9211
„Контррахунок для пасивних ра- „Поточні бюджетні
рахунків позабалансового обліку” призначення за коштами загального фонду державного бюджету”
- збільшуються бюджетні призначення за щомісячним розписом асигнувань:
Дебет 9921 Кредит 9261
„Контррахунок для пасивних ра- „Бюджетні призначення з хунків позабалансового обліку” загального фонду
державного бюджету за щомісячним розписом асигнувань”
Після списання залишків коштів з рахунків розпорядників бюджетних коштів закриваються рахунки бюджетного, управлінського та позабалансового обліку, тобто рахунки за 6, 7, 8 та 9 класів.
1) Закриття рахунків бюджетного обліку
На рахунках бюджетного обліку здійснюються операції з консолідації інформації про виконання бюджету за доходами та видатками на центральний рівень Державного казначейства України.
Закриваються наступні рахунки:
-
за доходами бюджету, що підлягають розподілу між загальним та спеціальним фондами;
-
за доходами бюджету, що підлягають розподілу між бюджетами;
-
за коштами, тимчасово віднесеними на доходи бюджету, що підлягають розподілу;
-
за іншими коштами, тимчасово віднесеними на доходи бюджету.
2) Закриття рахунків управлінського обліку:
-
за асигнуваннями загального фонду бюджету;
-
за асигнуваннями спеціального фонду бюджету, отриманими розпорядниками коштів бюджету.
3) Закриття рахунків позабалансового обліку:
- за поточними кошторисними призначеннями за коштами загального та спеціального фондів бюджету;
-
за затвердженими кошторисними призначеннями за коштами загального та спеціального фондів бюджету;
-
за поточними призначеннями за планом асигнувань;
-
за затвердженими призначеннями бюджету за планом асигнувань;
-
за поточними бюджетними призначеннями з загального та спеціального фондів бюджету;
-
за затвердженими бюджетними призначеннями за коштами загального та спеціального фондів бюджету;
-
за асигнуваннями на взяття зобов'язань за коштами загального та спеціального фондів бюджету;
- за бюджетними призначеннями за щомісячним розписом асигнувань;
-
за затвердженими бюджетними призначеннями з загального фонду бюджету за помісячним розписом асигнувань;
-
за поточними плановими показниками за доходами загального та спеціального фондів бюджету;
-
за затвердженими плановими показниками за доходами загального та спеціального фондів бюджету.
Для визначення результату виконання Державного бюджету на центральному рівні, управління Державного казначейства здійснюють закриття відповідних рахунків 6 та 7 класів рахунків. Після проведення цієї операції територіальні управління Державного казначейства готують і подають Державному казначейству України інформацію:
-
про отримані доходи;
-
проведені видатки;
-
повернуті позички;
- надані кредити.
На центральному рівні Державного казначейства отримана бухгалтерська інформація консолідується. Державне казначейство України здійснює бухгалтерські проведення на підставі інформації територіальних управлінь, після чого визначається результат виконання бюджетів. Результат виконання бюджетів визначається окремо за загальним і спеціальним фондами бюджетів.
Для обліку операцій за результатом виконання Державного бюджету використовують такі рахунки:
-
5111 – „Результат виконання загального фонду державного бюджету”;
-
5112 – „Результат виконання спеціального фонду державного бюджету”;
-
5911 – „Контррахунок за результатом виконання бюджету”.
Для визначення результату виконання загального та спеціального фондів бюджетів проводиться списання доходів і видатків на результат виконання бюджетів. При цьому здійснюються такі бухгалтерські проведення, незалежно одне від одного:
1) Списуються доходи бюджету на результат його виконання:
- за загальним фондом бюджету:
Дебет 6111 Кредит 5111
„Доходи загального фонду дер- „Результат виконання жавного бюджету” загального фонду державного бюджету”
- за спеціальним фондом бюджету:
Дебет 6112 Кредит 5112
„Доходи спеціального фонду „Результат виконання державного бюджету, спеціального фонду
які направ спеціаль ляються державного бюджету”
на спеціальні видатки”
2) Списуються власні кошти розпорядників бюджетних коштів на результат виконання спеціального фонду:
Дебет 6114 Кредит 5112
„Власні кошти розпорядників „Результат виконання спеціаль-
коштів державного бюджету” го фонду державного бюджету”
3) Списується кредитування бюджету за вирахуванням погашення (на суму кредитового сальдо за рахунками 7131,7132, 7231, 7232):
Дебет 7131 Кредит 5111
„Кредитування загального фонду „Результат виконання
державного бюджету за вираху- загального фонду державного
ванням погашення” бюджету”
Дебет 7132 Кредит 5112
„Кредитування спеціального фо- „Результат виконання спеціаяь-
нду державного бюджету за ви- ного, фонду державного бюдже-
рахуванням погашення” ту”
4) Закриваються контррахунки 6 та 7 класів (на суму проведених операцій за основними рахунками 6 та 7 класів):
Дебет 5911 Кредит 6911
„Контррахунок за результатом „Контррахунок за операціями
виконання бюджету” за доходами бюджетів”
Дебет 5911 Кредит 7921
„Контррахунок за результатом „Контррахунок за операціями з
виконання бюджету” кредитування за вирахуванням
погашення”
5) Списують видатки Державного бюджету на результат його виконання:
- за загальним фондом бюджету:
Дебет 5111 Кредит 7111
„Результат виконання загального „Видатки загального фонду фонду державного бюджету” державного бюджету”
- за спеціальним фондом бюджету:
Дебет 5112 Кредит 7121
„Результат виконання спеціаль- „Видатки спеціального фонду
ного фонду державного бюдже- державного бюджету”
ту”
6) Списується кредитування за вирахуванням погашення на результат виконання бюджету (на суму дебетового сальдо за рахунками 7131, 7132, 7231,7232):
Дебет 5111 Кредит 7131
„Результат виконання загального Кредитування загального
фонду державного бюджету” фонду державного бюджету
за вирахуванням погашення”
Дебет 5112 Кредит 7132
„Результат виконання спеціаль- „Кредитування спеціального ного фонду державного бюдже- фонду державного бюджету ту” за вирахуванням погашення”
7) Закриваються контррахунки 7 класу (на суму проведених операцій за основними рахунками 7 класу):
Дебет 7911 Кредит 5911
„Контррахунок за видатковими „Контррахунок за операціями” результатом виконання
бюджету”
Дебет 7921 Кредит 5911
„Контррахунок за операціями з „Контррахунок за результатом кредитуванням за вирахуванням виконання бюджету”
погашення”
Після визначення результату виконання бюджетів можна зробити висновок про його виконання. Якщо за рахунками 5111, 5112, 5121, 5122 складається кредитовий залишок, то це свідчить про те, що доходів у поточному році надійшло до бюджетів більше, ніж проведено видатків. Тобто бюджет виконано з профіцитом.