13

Раздел 1. Теория экономического анализа

Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия приобретает все большую значимость, так как позволяет обоснованно принимать управленческие решения.

Знание основных положений теории анализа эффективности, умение проводить необходимые аналитические расчеты, в том числе в области факторного анализа показателей эффективности, правильно оценивать полученные результаты необходимые для выбора оптимальных вариантов управленческих решений, направленных на мобилизацию выявленных в процессе анализа резервов роста эффективности деятельности предприятия.

Тема 1. Содержание, цель и задачи экономического анализа

1. Определение, предмет, цель и основные задачи экономического анализа. Требования, предъявляемые к экономическому анализу

Экономический анализ – это комплексное (т.е. всестороннее), системное (т.е. направленное на достижение поставленной цели) исследование хозяйственно-финансовой деятельности организации (предприятия)¹.

Предметом экономическом экономического анализа являются хозяйственно-финансовые процессы, происходящие в организациях, их результаты и экономическая эффективность, слагающиеся под воздействием ряда факторов, и отражаемые системой аналитических показателей.

Общая, конечная цель экономического анализа – повышение экономической эффективности деятельности организации и улучшение ее финансового состояния.

Частные цели формулируются в каждом конкретном аналитическом исследовании.

Основные общие задачи экономического анализа:

1. Установление достоверности и реальности используемой в процессе анализа экономической информации (отчетности, бизнес-плана и др.).

2. Объективная оценка деятельности организации, которая дается на базе определения динамики, выполнения бизнес-плана и проведения межфирменных сравнений по основным показателям хозяйственно-финансовой деятельности (объем продаж, себестоимость, прибыль, показатели экономической эффективности, финансовой независимости, платежеспособности и др.).

3. Качественное и количественное исследование факторов, повлиявших на результаты хозяйственно-финансовой деятельности, т.е. качественный и количественный факторный анализ.

Под качественным факторным анализом понимается определение состава факторов, влияющих на исследуемый показатель, установление вида связи и построение факторной модели.

Под количественным факторным анализом понимается расчет размера влияния каждого из факторов, учтенных в модели, на исследуемый показатель.

4. Выявление резервов более эффективного использования всех видов ресурсов и деятельности в целом, а также повышения финансовой устойчивости организации.

5. Разработка вариантов управленческих решений, направленных на использование выявленных резервов, оценка их эффективности.

6. Подготовка рекомендаций по принятию оптимальных управленческих решений.

7. Прогнозирование на основе проведенного анализа ожидаемых результатов хозяйственно-финансовой деятельности и учет их в бизнес-плане.

Классификация требований, предъявляемых к экономическому анализу (табл. 1) позволяет более глубоко понять их содержание.

Таблица 1

Требования, предъявляемые к экономическому анализу

Требования	Содержание
1. Объективность	Проведение анализа на основе информации, достоверно отражающей хозяйственно-финансовые процессы и их результаты
2. Действенность	Активное воздействие на хозяйственно-финансовую деятельность и ее результаты
3. Оперативность	Регулярное (своевременное) проведение экономического анализа
4. Научность	Проведение анализа на основе современных методов и приемов
5. Комплексность	Всестороннее и полное исследование хозяйственно-финансовой деятельности организации (предприятия)
6. Эффективность	Результаты экономического анализа должны превышать затраты на его осуществление

2. Объекты и субъекты экономического анализа

Объектами экономического анализа являются организации и предприятия, осуществляющие хозяйственно-финансовую деятельность.

Характеристика объектов экономического анализа может быть дана на основании следующей классификации:

1. по цели деятельности

1.1 коммерческие

1.2 некоммерческие;

2. по организационно-правовым формам

2.1 хозяйственные товарищества

2.2 хозяйственные общества

2.3 производственные кооперативы

2.4 унитарные предприятия;

2. по формам собственности

3.1 частная

3.2 государственная

3.3 муниципальная

3.4 общая и др.;

2. по видам деятельности в соответствии с общероссийским классификатором

4.1 промышленность

4.2 строительство и др.

Субъектами экономического анализа являются юридические и физические лица, заинтересованные в получении аналитической информации.

Классификация субъектов экономического анализа представлена в таблице 2.

Таблица 2

Классификация субъектов экономического анализа

Субъекты анализа	Цели проведения анализа
I. Внутренние: собственники, администрация	Оценка эффективности деятельности организации, ее финансовой устойчивости, стоимости бизнеса и др.
II. Внешние:
2.1. Банки и другие заимодавцы	Оценка уровня кредитоспособности организации и возможности возврата кредита (займа) с учетом процентов
2.2. Инвесторы	Оценка выгодности инвестирования средств
2.3. Налоговые органы	Оценка правильности начисления и своевременности уплаты налогов, оценка финансовой устойчивости
2.4. Партнеры 2.4.1 поставщики	Оценка платежеспособности организации
2.4.2 покупатели	Оценка выполнения договорных обязательств, качества продукции и ее ассортимента
2.5. Конкуренты	Оценка уровня рыночной устойчивости и ценовой политики организации

3. Экономический анализ как функция управления

Управление представляет собой процесс активного воздействия управляющего органа на развитие управляемого объекта с целью обеспечения его эффективного функционирования.

Сущность управления раскрывается в его функциях. Основными функциями управления являются планирование, учет, анализ и регулирование.

Каждая из функций может быть разделена на более мелкие элементы или подфункции. Например, в функции планирования можно выделить: проектирование, прогнозирование и др.

Планирование обеспечивает разработку направлений и параметров развития управляемого объекта для достижения поставленной цели.

Учет обеспечивает постоянное создание, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации. Эта информация должна достоверно и полно отражать фактические процессы, происходящие в управляемом объекте.

Анализ обеспечивает количественную и качественную оценку происходящих динамических изменений и отклонений от плановых параметров управляемого объекта.

Анализ позволяет вовремя увидеть возникновение и развитие как нежелательных, так и прогрессивных явлений.

С помощью анализа вскрываются неиспользованные внутренние резервы повышения эффективности деятельности организаций и резервы, дополнительно возникающие в новых ситуациях, а также разрабатываются варианты управленческих решений, которые позволяют затормозить развитие нежелательных и создать благоприятные условия для развития прогрессивных явлений и фактов. Именно анализ является базой для регулирования.

Регулирование обеспечивает принятие управленческих решений, а также их исполнение на базе результатов анализа.

Все функции управления тесно взаимосвязаны между собой и в совокупности представляют процесс управления.

4. Факторы: определение понятия и классификация

Под факторами понимаются условия, в которых осуществляется изучаемый процесс и формируются его результаты, а также причины, под влиянием которых изменяется анализируемый результат.

Таблица 3

Классификация факторов

Классификационный признак	Группы факторов
1. По месту и взаимосвязи со сферой деятельности	Природно-климатические
	Социально-экономические
	Производственно-экономические
	Технико-технологические
	Организационные и др.
2. По степени воздействия на результаты (по значимости влияния)	Основные
	Второстепенные
3. По отношению к объекту исследования (по месту возникновения)	Внутренние
	Внешние
4. По зависимости от деятельности организации	Объективные
	Субъективные
5. По степени распространения (по действию в различных отраслях)	Общие
	Специфические
6. По времени (длительности) действия	Постоянные
	Переменные
7. По характеру действия (по связи с эффективностью)	Экстенсивные
	Интенсивные
8. По свойствам отражаемых явлений (по содержанию)	Количественные
	Качественные
9. По составу	Простые
	Сложные
10. По уровню соподчиненности (степени детализации)	Первого порядка
	Второго порядка и т.д.
11. По возможности измерения влияния	Измеряемые
	Неизмеряемые
12. По виду связи с исследуемым показателем	Детерминированные
	Вероятностные
13. По направлению влияния	Положительные
	Отрицательные

5. Резервы: определение понятия и классификация

Под резервами понимаются нереализованные или не полностью реализованные возможности повышения эффективности использования ресурсов, имеющихся в организации и эффективности ее деятельности в целом.

Таблица 4

Классификация резервов

Признаки классификации	Виды резервов
1. По широте охвата	частные, комплексные, комплектные1
2. По сроку использования	текущие, перспективные
3. По стадиям процесса производства (основного вида деятельности)	связанные со снабжением, производством (основным видом деятельности), отгрузкой, продажей
4. По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства	Экстенсивные, интенсивные
5. По способам выявления (характеру обнаружения)	явные, скрытые
6. По месту нахождения	внешние, внутренние
7. По связи с используемыми ресурсами	в части: трудовых ресурсов, материальных ресурсов, основных фондов

6. Сущность, критерии и классификация показателей эффективности

Эффективность есть результативность хозяйствования. Следует различать понятия «экономический эффект» и «экономическая эффективность».

Экономический эффект – абсолютный показатель, характеризующий результат деятельности в денежной оценке.¹

Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта¹.

Таким образом, экономическая эффективность отражает связь между результатом деятельности и затратами (ресурсами), произведенными (примененными) для получения этого результата.

Экономическая эффективность выражается относительными показателями, рассчитываемыми исходя из абсолютных характеристик результата и затрат (ресурсов).

Критерий эффективности в экономической литературе формулируется по-разному:

- максимум результата при оптимальной величине затрат;

- максимум результата при минимуме затрат;

- максимум результата на единицу затрат;

- минимум затрат на единицу результата.

Поскольку основной целью предпринимательской деятельности в условиях рыночных отношений является прибыль, то в качестве критерия экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат капитала (ресурсов)…²

Рассмотрим некоторые существенные моменты, связанные с оценкой эффективности.

• Оценка эффективности может производиться на уровне:

- народного хозяйства, субъекта Федерации, региона, отрасли. Показатели, используемые здесь, принято условно называть глобальными или народнохозяйственными;

- предприятия, его подразделений, сегментов и т.п. Показатели, используемые здесь, принято называть локальными.

В настоящем пособии рассматриваются вопросы расчета и анализа локальных показателей, т.е. показателей эффективности деятельности предприятия.

• При расчете показателей эффективности результат деятельности может быть выражен:

- производственным результатом, т.е. объемом произведенной продукции (работ, услуг), а также величиной выручки (нетто) от ее продажи;

- финансовым результатом, т.е. валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью и другими расчетными показателями прибыли.

• При оценке эффективности деятельности предприятия возможны затратный и ресурсный подходы³.

Затратный подход к определению показателей эффективности состоит в том, что при их расчете результат соотносится с текущими затратами ресурсов, обеспечившими получение этого результата.

При ресурсном подходе результат соотносится с величиной не затраченных, а примененных ресурсов в процессе создания результата.

Исходя из обозначенных двух подходов к характеристике результативности различают показатели эффективности затратного и ресурсного типов (видов).

• В зависимости от целей аналитического исследования и решаемых для их достижения задач могут быть рассчитаны:

- обобщающие показатели эффективности, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия в целом. При расчете обобщающих показателей учитываются весь совокупный результат и все совокупные затраты (ресурсы) предприятия;

- частные показатели эффективности, которые характеризуют эффективность использования какого-либо отдельного вида ресурса или эффективность деятельности какого-либо отдельного подразделения предприятия, и т.п. При расчете частных показателей учитываются результат и затраты (ресурсы), соответствующие объекту расчета эффективности.

Здесь же отметим, что объектом расчета и оценки эффективности наряду с вышеприведенными могут быть и новая техника, и капитальные вложения, и отдельные организационно-технические мероприятия, и отдельный вид деятельности, и отдельный сегмент, и отдельная операция (сделка) и т.п.

Полноценная оценка эффективности деятельности предприятия, как правило, предполагает расчет и анализ как обобщающих, так и частных показателей эффективности.

• Принято рассчитывать не только фактически сложившийся уровень эффективности, но и производить расчеты эффективности на стадиях бизнес-проектирования и бизнес-планирования. Отсюда показатели эффективности могут быть проектными, плановыми и фактическими. Их наличие существенно расширяет аналитические сравнения при оценке эффективности деятельности предприятия.

• Как уже говорилось, экономическая эффективность выражается относительными показателями, которые по способу (технике) их расчета могут быть:

- прямые, рассчитываемые как отношение результата к затратам (ресурсам). Естественно, что чем выше уровень прямого показателя эффективности, тем выше результативность деятельности;

- обратные, рассчитываемые как отношение затрат (ресурсов) к результату. Соответственно, чем выше уровень обратного показателя эффективности, тем ниже результативность деятельности.

В обобщенном виде характеристика групп (видов) показателей эффективности, систематизированная по рассмотренным выше признакам, дана в таблице 5.

Таблица 5

Классификация показателей эффективности деятельности

№ п/п	Признаки классификации	Группы (виды) показателей
1.	Уровень хозяйствования	глобальные
		локальные
2.	Содержание затрат	затратные
		ресурсные
3.	Полнота учета составляющих результата и затрат	обобщающие
		частные
4.	Объект расчета	эффективность совокупности обычных видов деятельности1
		эффективность использования ресурсов
		эффективность капитальных вложений
		эффективность новой техники
		эффективность операции (сделки) и т.п.
5.	Стадия расчета	проектные
		плановые
		фактические
6.	Способ расчета	прямые
		обратные

7. Система основных показателей эффективности деятельности организации