3. Источники информационного обеспечения анализа. Законодательная база анализа

Как уже было сказано выше, для целей анализа принимаются налоги и платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли предприятия.

Информационной базой анализа служит форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. Кроме того, используются учредительные документы, акты проверок ГНК и других контролирующих органов.

Законодательная база анализа представлена Налоговым кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с изменениями и дополнениями, Законом «О бюджете Республики Беларусь» на 2009 год, Инструкции по заполнению налоговых деклараций (расчёту) по различным налогам, также Инструкции по заполнению бухгалтерской и налоговой отчётности и др.

2. Анализ налогов и платежей оао «Слуцкий сыродельный комбинат»

1. Анализ налогов и платежей из прибыли

Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли составим таблицу 1.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2008 году предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 1762 млн. руб. (83,27% балансового убытка составляющего 2116 млн. руб.), в 2009 году убыток вырос до 7397 млн. руб., и сумма налогов составила -321 млн. руб. (4,34% в балансовом убытке). Это определяется тем, что убыток предприятия вырос, что в свою очередь обусловлено снижением прибыли от внереализационных доходов и расходов и ростом убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Сумма налога на недвижимость, перечисленного в бюджет, в 2009 году составила 522 млн. руб., что на 464 млн. руб. меньше суммы перечисленной в 2008 году.

Так как ставка налога на прибыль (Н_п) оставалась неизменной, то его величина изменилась только за счёт роста убытка (П_н), полученного предприятием. Рассчитаем величину этого влияния.

∆Н_п = ∆П_н * С_н/100; где

Н_п - налог на прибыль; П_н – налогооблагамая прибыль; С_н – ставка налога. (1)

[2]

∆Н_п = (-7115 – (-509) ) * 24/100 = -1585,44 (млн. руб.) (1.1)

[2]

Т. о., величина налога на прибыль за счёт увеличения убытка, начисленного в отчётном периоде, снизилась на 1585,44 млн. руб.

Можно также рассмотреть факторы второго порядка, повлиявшие в свою очередь на величину налогооблагаемой прибыли.

∆П_н = ∆П(У)_р + ∆П(У)_{в д. и р.} +∆П(У)_{о д. и р.} ; где

П_н – налогооблагаемая прибыль; П(У)_р – прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; П(У)_{в д. и р.} – прибыль (убыток) от внереализацонных доходов и расходов; П(У)_{о д. и р.} – прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов. (2)

[2]

Таблица1  Анализ налогов, уплачиваемые в бюджет из прибыли

Показатели	2008				2009				Отклонение
	Причитается по расчёту, млн. руб.	Перечислено в бюджет и фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли (убытке), %	Причитается по расчёту, млн. руб.		Перечислено в бюджет и бюджетные фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли, %	Причитается по расчёту, млн. руб.		Перечислено в бюджет и фонды, млн. руб.	Уд. вес в баланс-й прибыли, %
1. Налог на доход	−	−	−	−		−	−	−		−	−
2. Налог на недвижимость	1010	1034	48,87	546		522	7,06	-464		-512	-41,81
3. Налог на прибыль	−	728	34,40	−		-843	11,40	−		-1571	-23,00
4. Транспортный сбор	−	−	−	−		−	−	−		−	−
Итого	1010	1762	83,27	546		-321	4,34	-464		-2083	-78,93

Примечание – Источник: собственная разработка.

Следовательно:

∆Н_п = (∆П(У)_р + ∆П(У)_{о д. и р.} + ∆П(У)_{в д. и р.}) * С_н/100 (3)

[2]

Изменение величины налога на прибыль за счёт увеличения убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг:

∆Н_п (У_р) = ((У_р1-У_р0) + У_{в д. и р.0} + П_{о д. и р.0})*24/100 (4)

[2]

∆Н_п (У_р) = ((-16770 – (-4944)) – 53 + 2881)*24/100 =

= -2159,52 (млн. руб.) (4.1)

Изменение величины налога за счёт смены убытка от операционной деятельности на прибыль:

∆Н_п (П_{о д. и р.}) = ((П_{о д. и р.1}-У_{о д. и р.0}) + У_р0 + У_{в д. и р.0})*24/100 (5)

[2]

∆Н_п (П_{о д. и р.}) = ((125- (-53)) – 4944 + 2881)*24/100 =

= -452,4 (млн. руб.) (5.1)

Изменение величии начисленного налога на прибыль за счёт увеличения прибыли от внереализационной деятельности комбината:

∆Н_п (П_{в д. и р.}) = ((П_{в д. и р.1} - П_{в д. и р.0}) + У_р0 + У_{о д. и р.0})*24/100 (6)

[2]

∆Н_п (П_{в д. и р.}) = ((9248 – 2881) – 4944 – 53)*24/100 =

= +328,8 (млн. руб.) (6.1)

Таким образом, основным фактором, обусловившим отрицательную величину налога на прибыль, явился рост убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 11826 млн. руб., в следствие чего величина налогооблагаемой прибыли снизилась на 2159,5 млн. руб. Величина прибыли от внереализационной деятельности снизилась на 6367 млн. руб., что вызвало рост налолгооблагаемой прибыли на 328,8 млн. руб. Изменение результатов операционной деятельности предприятия также как и результаты основной деятельности отрицательно повлияли н величину налогооблагаемой прибыли, которая в следствие действия этого фактора снизилась на 452,4 млн. руб.