Сущность налогов

Налоги – совокупность императивных денежных отношений, в процессе которых формируется бюджетный фонд без предоставления плательщику какого-либо эквивалента. Налоги поступают только в бюджетный фонд. Налоги безвозмездны (плательщик налогов ничего не получает взамен, в отличие от пошлин) и безвозвратны (эта сумма не возвращается, в отличие от взносов в фонды). Налоги являются принудительными.

Функции и роль налогов

Функция = назначение; роль = значение.

Функции:

-фискальная (фиск – «казна»)

-функция мобилизации

-функция сбора – чтобы деньги сформировать, мобилизовать

Роли: сокращение доходов, налоговая политика осуществляется через ставки и льготы.

Налоги – встроенные стабилизаторы экономики.

Требования к налогам: налоги должны быть заранее известны налогоплательщику, должны быть неизменными на протяжении долгого времени.

Налоговая квота – доля доходов хозяйствующего субъекта, изымаемая государством через налоги.

Н_кв = ∑Н*100%/Д.

Можно посчитать как совокупную в масштабе всего государства (в знаменателе – НД). Предел = 40%.

*Налоги должны быть справедливы

*Взимание налога должно быть для всех одинаково обременительно (это проявляется в ставке)

*Удобство взимания (в удобное время, т.е. после получения дохода)

Д

Ставка

Элементы налогов. Позволяют охарактеризовать каждый отдельный налог и дать характеристику всей налоговой системы в целом.

1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, непосредственно вносящее оклад налога в бюджетный фонд. Только субъект налога ответственен перед государством.

2. Носитель налога - физическое или юридическое лицо, выплачивающее оклад налога из собственного дохода. Они могут совпадать в одном лице и могут не совпадать, тогда субъект платит в казну, а носитель - субъекту (косвенные налоги).

3. Объект налога (имущество или доход является правовым основанием для установления налога). 1 доход = 1 налог.

4. Источники налогов – доход, из которого выплачивается налог.

5. Единица налога (масштаб налога) – измеритель объекта налога. Часть объекта налога, принятая за основу при установлении ставки налога.

6. Ставка налога (размер налога на единицу налога): в абсолютном выражении (руб/единица; коп/единица) или в относительном выражении (в %). Оба могут быть пропорциональными (фиксированная процентная ставка), прогрессивными (ставка увеличивается при увеличении дохода), регрессивными (антидот прогрессивных ставок). Ставка налога – инструмент налогового регулирования.

7. Оклад налога – сумма, исчисленная на весь объект налога, подлежащая внесению в бюджетный фонд в определенный срок.

Налоговая льгота – размер снижения оклада налога. Может быть установлен на вычет из объекта налога и на уменьшение ставки налога.

Налоговый иммунитет – постоянное освобождение от налога какой-либо категории граждан.

Налоговый кадастр – перечень объектов налога с указанием их доходности.

Налоговый период – время, по которому налогоплательщику исчисляется налог и оклад налога.

Классификация налогов

Прямые (непереложимы) Косвенные (переложимы)

реальные (предмет) личные (доход) акцизы фискальные таможенные

(отличие по объекту налога) пошлины пошлины

-поземельный -подушный (индивидуальные\ (полные\ 1. По происхождению:

-подомовой -подоходный универсальные) неполные) -ввозные(импорт)

-промысловый -налог на прибыль -вывозные(экспорт)

-налог на ЦБ -налог с наследства/ -транзитные

дарений 2. По цели установления:

фискальные

протекционистские

уравнительные

преференциальные

3. По ставкам

Адвалорные (стоимостные) (в %)

Твердые (специфич-е) на тонну…

Комбинированные

Реальный налог:

1. Поземельный налог (сейчас – земельный или налог с имущества). Первоначально зависел только от площади земельного участка. Не учитывался потенциальный доход от земли. Ставки дифференцированы в зависимости от качества земли, но не прогрессивные.

2. Развитие городов, сдача жилья в аренду -> подоходный налог. Сейчас – налог с имущества. Ставки устанавливаются в % от стоимости строения.

3. Промысловый налог. Промысел – производство. Определяет стоимость оборудования, ставки устанавливаются в % к документу, пропорциональные.

4. Налог на ценные бумаги. Вексель – I ценная бумага, облигация, акция, сертификаты. Объект – ценные бумаги. Налог взимается при смене владельца. Субъект – продавец. Ставки – пропорциональные.

Личный налог:

1. Подушный. Раскладочный (налог на уезд, внутри уезда – на волость…)

2. Подоходный (НДФЛ). Объект – доход. Введен в Англии (1842). Шедулярная форма налога (по частям).

Ставки прогрессивные в каждой шедуле, не различаются. Чем легче получить доход, тем выше ставка.

Условный пример получения шедульного дохода:

шедула	ставка	служащий			врач			земледелец			предприниматель
		доход	налог	доход		налог	доход		налог	доход		налог
А) з/пл	1%	10 тыс	100
Б) гонорары	2%			10 тыс		200
В) рента	3%	3 тыс	90	1000		30	10 тыс		300	3500		105
Г) дивиденды	25%	500	125	2000		500	1000		250	300		75
Д) % по областям	15%	1500	225				1000		150	1000		150
Ж) прибыль	6%						2000		120	10000		600
ИТОГО			540			730			820			990

В каждой шедуле есть еще и прогрессия (налога) 1871 г. – введен в Германии подоходный налог (ферма).

Все доходы складываются, к ним применяется единая ставка (прогрессивные). Подоходный налог применяется самым распространенным доходом, применяемым во всех странах ставки прогрессивные. В России – пропорциональные.

Необлагаемый минимум – вычет.

Существует много льгот.

3. Налог на прибыль. Субъект – предприниматели. Объект – совокупная прибыль от всех видов деятельности. Ставки налога – пропорциональные (5% - 40%).

В России – 20%. Налог на сверхприбыль. Сверхприбыль – та прибыль, которая получена без усилий предпринимателя.

Если прибыль > среднеотраслевой => это сверхприбыль (могут достичь 90%).

4. Налог с наследства и дарения (в России налог с 2006 года отменен с наследства). Объект – наследуемое имущество (движимое, недвижимое).

Справки налога с наследства – прогрессивные. Чем больше степень наследства, тем выше ставка. Также важна очередность.

Налог с дарений (в России максимум дарения - 40%). Дарение – движение недвижимого имущества. Ставки – прогрессивные. Оценка – по рыночной стоимости, по страховой.

5. Налог на прирост капитала. Взимается только при продаже недвижимого имущества. Объект – продаваемое недвижимое имущество. Субъект – продавец. Только рыночная оценка. Ставки налога пропорциональные (20-30% - по странам).

6. Налог на доходы от денежных капиталов.

А) доход в виде % по депозитным вкладам (максимум – 15%, ставки налога: 5-6% в России);

Б) налог на дивиденды по акциям (ставка налога – 10-15%);

В) % по государственным облигациям (ставка налога – 6%), ставки – пропорциональны.

Косвенные. Налоги на потребление.

1. Акцизы.

Субъекты акциза – либо предприниматели, либо продавцы, либо покупатели товара на внутреннем рынке.

Носитель – покупатель.

Объект – товар.

Источник – доход потребителя.

Единица – руб, тонна

Ставка – руб/тонна

Объект индивидуального акциза – товар (движимый).

Первые акцизы – индивидуальные.

Откуп: при отсутствии налогового аппарата либо при слабом его развитии государству выгодно отдавать право сбора налогов частным лицам.

ОткупщИк сразу вносит всю сумму налога и получает право сбора налога. Объект откупа – товар, производимый налогоплательщиками.

Методы подсчета потенциального объема производства:

-по мощности оборудования

-по числу работающих

-по сырью

Подсчет – по готовой продукции. Бандероль. Сорвать бандероль можно было только уплатив сумму налога.

В связи со сложностью исчисления оптимума объема производства, со сложностью осуществления контроля для упрощения взимания осуществляется переход к универсальным акцизам. Объектом универсальных акцизов является оборот по продаже T.

Первой формой учета акцизов был:

-налог с оборота взимался на каждой стадии продвижения Т. от произведения к потреблению (в % от цены)

-был заменен налогом с продаж (взимался только на 1 стадии – в розничной торговле)

-был заменен НДС (форма акциза)

1954 – во Франции, 1967 – в Дании

Потом – во всех странах Западной Европы, большая часть поступлений.

Налог на стоимость, добавленную обработкой или переработкой.

Добавленная стоимость: (=труд+амортизация+прибыль)

1. з/пл

2. прибыль

Ставки по индивидуальным акцизам, как правило, устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (доллары на баррель и т.д.).

А универсальные акцизы - % по обороту. Ставка НДС – только к з/пл и прибыль. Есть метод налогового кредита.

В России:

НДС: метод налогового кредита

1. применение ставки ко всему обороту

2. сумма налога уменьшается на сумму, внесенную в предыдущем звене

1991 год – введен НДС взамен налога с оборота

Условный пример исчисления налога с оборота, налога с продаж и НДС

Показатели	Стадии движения T
	Производство	Оптовая торговля	Розничная торговля
1	2	3	4
I. налог с оборота: добавленная стоимость облагаемая стоимость оклад налога – 4% цена продажи	100,0 100,0 4,0 104,0	25,0 129,0 5,16 134, 16	75,0 209,16 8,37 217,53
II.налог с продаж цена налог (оклад) – 4% цена продажи (реализации)	100,0 0 100,0	125,0 - 125,0	200,0 8,0 208,0
III.НДС добавленная стоимость налог (оклад) – 4% цена продажи	100,0 4,0 104,0	25,0 1,9 130,0	75,0 3,0 208,0

Исчисление НДС методом налогового кредита

Стадии движения T	Ставки налога	Стоимость закупки	Добавленная стоимость
1	2	3	4
0	5%	0	1000,0
1	4%	1000,0	500,0
2	10%	1500,0	2000,0

0 – 1000,0*5%=50,0 -> бюджетный фонд

1 – 1500,0*4%=60,0-50,0=10,0

2 – 3500,0*10%=350-60=290,0

Фискальные монополии (право одного в интересах казны) -> государство.

Фискальная монополия – право государства производительность и продавать товар (спиртные напитки, табачные изделия, соль и т.п.). Цель: увеличение государственного бюджета.

Полная монополия предполагает право и на производство, и на продажу.

Винная монополия – неполная, т.к. специальный спирт находится не под монополией государства.

Элементы любой фискальной монополии:

Субъект – государство

Носитель – потребитель

Объект – товар

Источник – доход потребления

Масштаб (единица налога) – нет

Ставка – нет

Оклад – нет

Если отсутствует хотя бы 1 элемент, нельзя относить к налогу, это государственный дивиденд.

Таможенные пошлины.

Субъект – юридическое или физическое лицо, получившее право от государства на перемещение товара через государственную границу.

Объект – товар.

Носитель пошлины – физическое или юридическое лицо; возможно, если товар потом будет продаваться потребителям.

Источник пошлины – доход покупателя или доход субъекта пошлины.

Единица пошлины – есть, т.к. существует ставка.

По элементам – это налог. Но пошлина возмездна -> строго к налогам отнести нельзя.

99% в развитых странах – пошлины импортные (исторически фискальное назначение).

1. По цели установления:

1. Протекционистские: цель – защита отечественных производителей от импортного товара.

Ставки – 30-35% таможенной стоимости, не препятствует ввозу.

Подвид – сверхпротекционистские. Цель – препятствовать ввозу товара (ставка – 100-125%), не имеет фискальную функцию.

2. Антидемпинговые – заставляют импортера поднять цену до средней мировой.

3. Преференциальные (статистические) – 0,5% - нет границ, чтобы учитывать объем товаров, перевозимых через границу. Цель: создание благоприятного режима для некоторых государств.

2. По ставке:

1. Адвалорные (по фиксированной процентной ставке, зависящей только от стоимости товара).

2. Твердые.

3. Смешанные (комбинационные).

10000,0 ед. * 30% = 3000,0 ед.

Акциз: (10000,0 + 3000,0) * 10% = 1300,0

НДС: (1000,0+3000,0+1300,0)*18%

3. Займы.