2.3 Облік поточних фінансових інвестицій

Порядок обліку фінансових інвестицій і розкриття інформації про них у фінансовій звітності мають відповідати вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» П(С)БО 12.

Згідно з П(С)БО12 усі поточні фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших фінансових доходів або інших витрат відповідно.

НА ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій.

Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду, з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Характеристика рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Призначений для обліку господарських засобів,наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів. Активний, балансовий, постійний, відображається у другому розділі активу балансу «Оборотні активи», стаття «Поточні фінансові інвестиції» За структурою призначення рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» основний та розрахунковий. По дебету рахунка відображається збільшення вартості інвестицій, дооцінка, по кредиту — їхнє вибуття (списання) чи зменшення вартості, одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік ведеться по методу участі в капіталі, уцінка.

Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів"

352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і закордон.

Розділ 3 Облік дебіторської заборгованості

Облік дебіторської заборгованості на ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» ведеться згідно П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»

Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю, на ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» передбачено рахунок 371 «Розрахунки за авансами виданими». Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформляють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії. Аналітичний облік за рахунком 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів (за кожним дебітором).

На підприємстві повинен бути складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби. Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження. Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення про відрядження.

Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючи документи. (чеки, квитки тощо).

Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначенню авансу.

Після складання авансового звіту визначається різниця між сумою отриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитрату авансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства без його заяви. Винятки складають випадки, коли перевитрати були здійснені на цілі, не передбачені наказом. У такому випадку можливі наступні варіанти:

суму перевитрат відшкодовують за рішенням керівника з наступним приєднанням цієї суми до сукупного оподатковуваного доходу працівника;

суму перевитрат за авансовим звітом не відшкодовують і на авансовому звіті пишуть тільки суму, затверджену керівником.

Видані під звіт суми повинні витрачатися тільки за призначенням. Передача їх однією особою іншій забороняється. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного від звітування конкретної підзвітної особи за раніше виданий їй аванс. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом, підлягає поверненню працівником до каси підприємства в наступні строки:

- за відрядженнями – протягом трьох днів після повернення з відрядження (при закордонних відрядженнях у випадку застосування корпоративних пластикових карток міжнародних платіжних систем – не пізніше 10, а з дозволу керівника (за наявності поважних причин) – 20 робочих днів);

- на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, – протягом 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

- на всі інші виробничі (господарські) потреби – наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Якщо підзвітна особа не надала звіт та необхідні виправдовуючи документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість із нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством. До того ж, без подачі та підтвердження авансового звіту за попереднє відрядження, працівник не може отримати гроші з каси підприємства за наступне.

Видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.

Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами.

Аналітичний облік на рахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.

Характеристика рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Призначений для обліку господарських засобів,розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за виданими авансами, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями. Активний, балансовий, постійний, відображається у другому розділі балансу «Оборотні активи»,стаття «Дебіторська заборгованість за розрахунками». За структурою призначення основний, розрахунковий. Сальдо по дебету.

За дебетом рахунка 37 - відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має такі субрахунки:

371 «Розрахунки за виданими авансами»;

372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

374 «Розрахунки за претензіями»;

375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;

376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»;

377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Синтетичний облік розрахунків з різними дебіторами ведеться у Ж-О №3 та відомості 3.2

№ пор.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Сума виданих авансів за поставку матеріальних цінностей.	371	311
2.	Сума виданих авансів, пов'язаних з оплатою часткової готовності робіт по капітальних вкладеннях.	371	313
3.	Суми авансу, одержані підрядни­ком, що зараховуються на змен­шення оплати пред'явленого за­мовникові рахунка за виконані ро­боти.	371	361
4.	Сума виданих авансів і оплата часткової готовності робіт, зарахо­ваних постачальником при оплаті закінчених робіт.	631	371
5.	Суми авансів, обігових коштів, одержаних у тимчасове користу­вання, зарахування підрядником в оплату за своїми рахунками, що пред'явлені замовникові.	361	371
6.	Видано під звіт на господарські потреби або на витрати по відрядженнях.	372	30
7.	Перераховано грошові кошти підзвітній особі за місцем її знаходження.	372	311,312
8.	Відшкодовано перевитрати підзвітних сум.	372	30
9.	Видано під звіт чекові книжки.	372	331
10.	Придбання підзвітною особою матеріальних цінностей (на підставі відповідних первинних документів та авансового звіту).	201, 203, 205, 207	372
11.	Перерахування покупцями і замовниками невикористаних сум.	361	311
12.	Кредиторська заборгованість з тер­мінами позивної давнини, що ми­нули	361	717
13.	Оплата розрахункових документів замовниками	311	631
14.	Зарахування одержаних авансів	371	361
15.	Дебіторська заборгованість з про строченими термінами позикової давності	944	361
16.	Одержані векселі за відвантажену продукцію в міру пред'явлення роз­рахункових документів	341	361