5) Есн: объект налогообложения, налоговая база, особенности исчисления для различных плательщиков, налоговый и отчетный периоды.

ЕСН является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. ЕСН зачисляется в ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ПФ.

ГВФ обеспечивают дополнительными средствами приоритетные сферы экономики и расширение социальных услуг населению, позволяют разгрузить бюджет от социальных расходов, аккумулируют средства на бесплатную медицинскую помощь, материальную поддержку при потере трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санитарно-курортное обслуживание и гарантированное гос. пенсионное обеспечение.

Налогоплательщики:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

а) организации;

б) ИП;

в) физические лица, не признаваемые ИП;

2. ИП, адвокаты.

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения:

Для налогоплательщиков 1^ой группы - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые/выплачиваемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам; для 2^ой группы - доходы от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не   являются   объектом   налогообложения  выплаты  по  договорам, связанным с переходом права собственности  или  иных  вещных  прав  на имущество, а также договоров по передаче в пользование имущества.

Не признаются объектом выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль организации или налогу на доходы физ. лиц в  текущем  отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база:

1. Для налогоплательщиков 1^ой группы она представляет собой сумму начисленных за налоговый период в пользу физ. лиц;

2. Для ИП налоговой базой являются суммы доходов за вычетом расходов.

Налоговый период:

Налоговый период – календарный год.

Отчётными периодами признаются 1^ый квартал, полугодие и 9 месяцев.

В течение отчетного периода по истечении каждого календарного месяца исчисляется авансовый платеж, рассчитанный с учетом ранее уплаченных сумм авансов. Уплата производится не позднее 15 числа следующего месяца.

ИП же уплачивают ЕСН по своему виду деятельности. Авансовые платежи осуществляются поквартально (нарастающим итогом). Если их профессиональная деятельность начинается после начала налогового периода, они обязаны в 5-тидневный срок предоставить информацию в налоговый орган и сдать декларацию. ИП и частные лица (нотариусы, адвокаты) представляют декларацию о предполагаемом доходе, на основании данных декларации инспекция рассчитывает авансовые платежи.

Авансы уплачиваются на основе уведомления налогового органа:

1) за январь-июнь не позднее 15 июля (1/2 годовой суммы аванса);

2) за июль-сентябрь не позднее 15 октября (1/4 годовой суммы аванса);

3) за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года (1/4 годовой суммы).

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, юр.лица (за работников) – не позднее 30 марта.

Льготы по налогу:

От уплаты налога освобождаются:                                    

• Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.                                   

• Следующие категории налогоплательщиков -  с  сумм  выплат  не  выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в  течение  налогового  периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:  

  • общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80%;        

  • организации, уставный капитал которых полностью состоит  из  вкладов обществ. организаций инвалидов и с  численностью  инвалидов  не  менее 50%, а долей зарплаты инвалидов - не менее 25%;         

  • учреждения  для  социальных  целей  (образовательных,   культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т.  д.),  а  также  для оказания помощи инвалидам.                                           

•  Физические  лица,  являющиеся  инвалидами I,II  или III  группы  по доходам от их предпринимательской деятельности не  выше  100000 руб. в течение налогового периода.      

Указанные  льготы  не   распространяются    на   налогоплательщиков, занимающихся  производством   и   реализацией   подакцизных   товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.     

Ставки налога:

включают как твёрдо фиксированную так и процентную составляющие к налоговой базе, при этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными и исчисляются нарастающим итогом с начала года: т. е. с ростом налоговой базы размер твёрдо фиксированной ставки увеличивается, а % - ной уменьшается.

Например, для организации установлена след. шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26%; при величине от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб. в год – 72800 руб. + 10% суммы превышения 280 тыс. руб. При величине выплат более 600 тыс. руб. в год – 104800 руб. + 2% от суммы превышения 600 тыс. руб.

Налог взимается и рассчитывается самим налогоплательщиком по каждому фонду отдельно. ИП, нотариусы, адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС.