3.2. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків за податками і платежами

Підприємство при організації обліку розрахунків з бюджетом та позабюд­жетними фондами враховує перш за все, що він повинен за­безпечити контроль за правильним нарахуванням та вчасною спла­тою податків і зборів з метою уникнення сплати штрафів за невчасне і неповне здійснення належних платежів.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справля­ються в дохід бюджету, використовують рахунок 64 "Розрахунки за по­датками й платежами".

За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й пла­тежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебе­том — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, спи­сання тощо.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:

641. "Розрахунки за податками";

643"Податкові зобов'язання";

644"Податковий кредит".

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).

На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку па додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплат) за готову продукцію, това­ри, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послу­ги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік су­ми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ве­деться за їх видами.

Облік платежів ведуть окремо по кожному податку чи платежу. Наприклад, податок на додану вартість обліковується окремо від податку на прибуток в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 6415 (Додаток …).

На підставі відповідних пер­винних документів - податкових накладних з податку на додану вар­тість, розрахунків встановленої форми з інших податків і платежів і платіжних доручень про їх перерахування у бюджет - проводять за­писи у розрізі кожного податку чи платежу у реєстрах аналітичного обліку розрахунків з бюджетом. Для обліку податку на додану вар­тість, крім того. використовують реєстри продажу і придбання то­варів (робіт, послуг), записи в яких проводять на основі податкових накладних. Одночасно податок на додану вартість відображають у видаткових накладних та платіжних дорученнях про опла­ту покупцями вартості відвантажених їм товарів, продукції, виконаних робіт чи послуг або отриманих від постачальників чи підрядників сировини, товарів, робіт і послуг. При цьому має бути повна відповід­ність щодо запису операцій як у податкових накладних, так і в інших документах.

Облік розрахунків за податками і платежами організовується таким чином, що за кожним із них окремо має дані про нараховані і сплачені суми, заборгованість на кінець місяця. Тому облік ведеться з використанням субрахунків. Зокрема, до субрахунку 641 "Розрахунки за пода­тками" відкрито такі аналітичні рахунки:

6411 "Розрахунки з ПДФО";

6414 "Розрахунки з комунального податку";

6415 "Розрахунки з податку на додану вартість";

6416 "Розрахунки з податку на прибуток";

6418 "Розрахунки з податків з власників транспортних засобів".

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків за податками і платежами наведено у табл.3.1.

Таблиця 3.1

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків за податками і платежами

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано податок на прибуток	98»Податки на прибуток»	6416» Розрахунки з податку на прибуток»
2	Нараховано податок на додану вартість від вартості реалізованих товарів, робіт і послуг	70»Доходи від реалізації»	6415»Розрахунки з податку на додану вартість»
Продовження таблиці 3.1
1	2	3	4
3	Відображено утримане ПДФО із заробітної плати працівників	66"Розрахункн з оплати праці"	6411"Розрахунки з ПДФО"
4	Нараховано комунальний податок (у розмірі 10% неоподатковуваного мінімуму у розрахунку на кожного працівника підприємства	92"Адміністративні витрати"	6414"Розрахунки з комунального податку "
5.	Нараховано податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин	92"Адміністративні витрати"	6418"Розрахунки з податків з власників транспортних засобів"
6.	Нараховано податок на додану вартість від вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей	6415" Розрахунки з податку на додану вартість "	63"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
7.	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні цінностей від постачальника на умовах передоплати	644" Податковий кредит "	631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
8.	Сума нарахованих податкових зобов’язань від сум одержаних передоплат	643"Податкові зобов’язання"	641"Розрахунки за податками"
9.	На суму податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих при надходженні передоплат за цінності від покупців і замовників	70"Доходи від реалізації"	643"Податкові зобов’язання"
10.	Відображено податковий кредит з ПДВ, нарахований при зд…… передоплати постачальником	6415" Розрахунки з податку на додану вартість "	644"Податковий кредит"
11.	Перераховано із розрахун­кового рахунку належні до спати податки до бюджету	64"Розрахункн за податками й платежами"	31'Рахунки в банках"

Сплата належних податків і платежів до бюджету із розрахун­кового рахунку здійснюється за допомогою документа "Платіжне до­ручення" (Додаток…..).

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками і платежами здійснюють в оборотно – сальдовій відомості по рахунках в програмі 1С Бухгалтерія ( Додаток…..).

Облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом — погашення за­боргованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхуван­ня, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субра­хунки:

651. "За пенсійним забезпеченням";

652. "За соціальним страхуванням";

653. "За страхуванням па випадок безробіття";

657"Соціальне страхування від нещасних випадків";

На субрахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" ведеть­ся облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" ведеть­ся облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 653 "За страхуванням на випадок без­робіття" ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов'язкове соціальне страхування на випадок без­робіття.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відраху­вань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків з фондами соціального спрямування наведено у табл. 3.2.

Таблиця 3.2.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків із фондами соціального спрямування

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Облік зборів до Пенсійного фонду
1.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Пенсійного фонду і віднесено на відповідні рахунки витрат суб'єкта господарювання	23"Виробництво" 91 "Загальновиробничі витрати" 92" Адміністративні витрати" 93"Витрати на збут"	651"За пенсійним забезпечен­ням"
2.	Проведено утримання до Пенсій­ного фонду із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66"Розрахунки з оплати праці"	651"За пен­сійним забез­печенням"
3.	Відображено збір на державне пенсійне страхування при придбанні підприємством легкового автомобіля	15"Капітальні інвестиції"	651"За пенсійним забезпеченням
Облік зборів до Фонду соціального страхування, Фонду зайнятості, Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання
4.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду соціального страхування і віднесено на відповідні рахунки витрат суб'єкта господарювання	23"Виробництво" 91"Загальновиробничі витрати" 92"Адміністративні витрати" 93"Витрати на збут"	652"3а соціальним страхуванням"
5.	Проведено утримання до Фонду соціального страхування із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66"Розрахунки з оплати праці"	652"3а соціальним страхуванням"
6.	Відшкодовано тимчасову втрату працездатності працівником підприємства із Фонду соціального страхування на підставі наданого лікарняного	652"3а соціальним страхуванням"	66"Розрахунки з оплати праці"
7.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду страхування на випадок безробіття і віднесено на відповідні рахунки витрат суб 'єкта господарювання	23"Внробництво" 91 "Загальновнробничі витрати" 92" Адміністративні витрати" 93"Витрати на збут"	653"3а страхуванням на випадок безробіття"
8.	Проведено утримання до Фонду страхування на випадок безробіття із суми сукупного оподатковуваного доходу працівників підприємства	66"Розрахунки з оплати"	653"3а страхуванням на випадок безробіття"
Продовження таблиці 3.2
1	2	3	4
9.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників підприємства до Фонду страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання	23"Виробництво" 91"Загальновиробничі витрати" 92"Адміністративні витрати" 93"Витрати на збут"	656"3а страху­ванням від нещасною випадку на виробництві та професійного захворювання"
10.	Погашено заборгованість перед фондами соціального спрямування за рахунок позики банку	65"Розрахунки за страхуванням"	50"Довгостро­кові позики" 60"Короткострокові позики"
11.	В рахунок забезпечення платежів до фондів соціального спрямування підприємством видано вексель	65"Розрахунки за страхуванням"	51 "Довгострокові векселі видані" 62"Короткострокові векселі видані"